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1、1 企业经济效益审计引言企业经济效益审计是审计的一个重要方面，是企业进一步发展最关键的因素，也是实现企业经济效益目标的重要保证。但随着社会主义市场经济的深入，企业开展经济效益审计存在的问题日益暴露出来。本文以一汽集团为例, 对企业的经济效益进行分析,在分析企业经济效益审计的意义基础上，提出了企业经济效益审计现存的主要问题，并分析了目前我国经济效益审计现状，就如何开展企业经济效益审计提出了具体措施，以期为提高企业经济效益献策献力。一、企业经济效益审计的含义企业经济效益审计是由审计机构或人员依照一定的评价标准，对企业利用资源的经济性、效率性、效果性进行综合评价，通过评价效益的优劣，挖掘提高效益的潜
2、力，以促进企业改善管理、提高效益的经济监督活动。企业经济效益审计与财务收支审计不同，财务收支审计侧重经营收入的合法性，成本费用的真实性，损益计算的准确性；经济效益审计则侧重检查资源利用的经济性，经济活动的效率性和执行目标的效果性，借以改善经营管理，提高经济效益。企业效益审计通过其评价功能，能够促进企业找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而提高企业竞争能力和获利能力，符合当前建设节约型社会的基本要求。二、企业加强经济效益审计的意义审计是经济监督的工具之一， 审计的最终目的是为了完善经济运行，加强经济活动的管理，提高经济效益。企业
3、开展经济效益审计是充分发挥内部审计职能的重要方式，对于完善管理体制， 提高经营管理水平， 加速经济发展进程都有着客观的必要性和紧迫性。加入世贸组织以来，国际市场规则对企业的严峻挑战，企业经营更加理性化。“企业不赚钱就是死亡；企业家不赚钱就是犯罪”。这位企业家的格言，把企业经营的宗旨与压力，市场的竞争与挑战讲的非常现实。经济效益是企业生存的基础；发展的根本，追求的目标。 说明现代企业作为以盈利为目的的经济组织，经营目的发生了根本性的变化。快速转变经营观念，只有提升经营管理，向管理要效益。实现利润最大化，才能提高企业的竞争力。企业的三化建设，制度化、流程化、数字化，通过管理提高企业的运营效率。急切
4、的需要通过经济效益审计发现管理上的问题，完善改进机制，提升经营管理，是决策者在新形势下的要求。目前，在企业中推行经济效益审计具有以下重要意义。（一）经济效益审计是现代审计的一个标志，是现代工业的一个产物审计经历了长期的发展与改革，也在逐步完善起来。 经济效益审计是按照审计的目的和内容而进行的分类，它在提高企业管理、运行各方面都起着不可磨灭的作用，是现代审计的一个标志。现代工业的逐步发展并壮大起来，企业经济管理就应运而生了，因2 此它又成了现代工业的一个产物。（二）开展企业经济效益审计是经济体制改革的需要提高企业自主经营权， 充分利用企业资源， 创造出更多的社会财富，是我国经济体制改革的重要内容
5、。 但由于我国宏观调节机构尚不健全，部分企业缺乏自我控制和调节能力，因此，在宏观调控机构逐渐完善的过程中，审计要发挥监督和管理的职能，不仅要进行财务审计， 保证企业财务收支及其经济活动的合法与合规，更要进行经济效益审计，及时纠正企业不良经营行为，减少损失浪费，挖掘企业内部潜力，充分利用企业资源，增强企业自我发展自我完善的能力，提高经营效益。（三）开展企业经济效益审计是加强企业经营管理、提高企业经济效益的需要长期以来，我国部分企业经营管理落后，损失浪费严重，存在着经济效益不高的现象。企业通过开展经济效益审，能够促进企业挖掘内部自身潜力，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，树立效益管理意识
6、，从而增强企业的市场竞争能力。（四）开展企业经济效益审计可全面发挥内部审计的职能审计作为企业管理的工具之一，具有经济监督、经济评价、经济控制等职能。它不能局限于财务收支审计的范围，而应扩展到企业生产、 计划、决策、营销、采购等方面，不应只注重事后审计，而应扩展到事前审计、事中审计。深入开展经济效益审计，不仅延伸了审计范围，拓展了审计领域，而且提升了审计职能，完善了内部审计的内容。三、目前我国企业经济效益审计存在问题及其成因分析（一）企业经济效益存在的问题1、对企业经济效益审计的性认识不足企业经济效益审计在不断取得新进展的同时。也暴露出一些问题。特别是一些思想认识上的混乱现象， 以及由此导致的工
7、作上的种种偏差，应引起我们的高度重视。我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责，实质上却受管理层的制约和影响，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务， 使得内部经济效益审计的独立性和客观性不强。 更有财务部门的负责人直接兼任内审部门的领导，审计部门的具体业务也往往是临时指定。但客观性、独立性却是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本保证。内部经济效益审计缺乏独立性，就不可能进行经常、及时、有效的经济监督，这些都使得效益审计发展相对滞后。2、企业经济效益审计的范围相对狭窄目前的企业经济效益审计仍然是以财务收支审计内容为主，与严格意义上的经济效益审计还有距离。对到底开展什么项
8、目的效益审计，效益审计范围延伸到什么程度，仍然存在疑问。 存在这个问题的原因除了审计职能的局限性，还有审计人员思维方式和技术知识水平的限制。3、缺乏统一的审计程序和方法由于目前企业经济效益没有统一的评价标准，使得经济效益审计的目标、 标准、程3 序、方法及报告等均没有相应的法规条例提供指南，审计人员就很难采取统一的审计程序和方法，在专业判断上难以达到一致性和客观性，不能体现经济效益审计的独特价值。审计人员自由选择审计程序和方法，且更多地运用职业判断，加大了审计风险。4、缺乏统一的评价标准致使审计效果难以实现企业内部经济效益审计显著的特点是对审计对象的业务经营管理全过程活动进行评价，而要进行评价
9、必然涉及到怎么运用具体的的经济指标、评价标准的问题。而企业内部经济效益的审计范围广泛，对象千差万别。不同行业、不同领域的特点不同，衡量被审计单位的业务经营管理全过程活动分析、评价其资源配置的经济性、 效率性和效果性的标准就很难统一。 因此造成目前我国企业内部经济效益审计还没有概念明确且社会认可的的企业经济效益审计标准。尽管在审计过程中发现了经营管理中存在的漏洞和薄弱环节，提出了改进建议， 但从实际整改情况看，并没有改变发生问题的根本原因，同样的问题屡查屡犯，审计效果利用程度不高。（二）企业经济效益审计问题的成因分析1、思想观念认识不足企业的一些相关部门、人员对效益经济审计思想上认识不足，观念上
10、也不够重视。他们对效益审计并不重视，存在认识上的差距。在开展经济效益工作的时候，很多审计机关对于经营管理和效益方面存在的问题只是在财务合规性审计过程中顺带关注，对效益审计的评价和管理建议也只是在财务审计报告顺带提及，并没有足够重视效益审计。这些审计人员认为，企业能够自主经营、正常生产经营，实现经济利益所得，就没有必要再对企业业务经营管理全过程活动进行审查、分析、评价，更不用说为了实现提高经济效益的目标而提出意见和建议了。2、审计人才缺乏企业经济效益审计是一项专业性强、难度大的工作，除了知道必要的财务知识外，还需要审计人员具有多方面的知识，能综合运用各种审计方法。但是，目前我国企业内部经济效益审
11、计人员仍然以财务人员为主，对财务审计方面的知识比较丰富，在经济效益审计方面的知识相对来说还比较欠缺，未能综合运用经济、工程、 评估等方面的专业知识进行分析和判断。 由于审计人员的知识面相对狭隘，难以满足经济效益审计工作综合性强、层次高的需要，在一定程度上影响了经济效益审计的开展。审计人员的综合素质不高就难以实现经济效益审计的目的，有的还会做出大量跟企业长远发展不符合的审计信息，出现本质性和专业性的错误，给企业带来一定的损失。3、审计资源分配不合理内部经济效益审计人员应在考虑审计资源、审计风险、 管理需要等的基础上，来制定审计计划，并对审计工作做出合理安排。目前，我国内部经济效益审计人员往往不能
12、根据管理的需求， 充分利用现有审计资源判断出高风险领域和重要事项，从而合理降低4 审计风险，并有针对性地进行审计，以发现管理上的问题，提高经济效益。4、审计取证手段不力审计对报送资料缺乏有效的取证手段。真实完整的经营管理、 财务等资料是审计机关进行有效审计的基础。企业内部效益审计要求高、涉及的内容广泛，不仅需要财务报表、账册凭证等资料，还需要被审计单位开展相关经济管理业务活动的资料。但是，内部审计人员在索要资料的时候缺乏有效的取证手段，往往会遇到各种问题。比如，在取证时，有的单位不配合审计人员调查、不提供资料，这样就无法查清有些问题，难以准确定性处理这些问题，审计人员只好放弃在审计报告中披露反
13、映。四、案例分析（一）企业概况一汽集团某一下属公司是一个多年的亏损企业，该公司是一个中外合资企业， 一汽集团占有 75% 的股份，主要生产、销售微型汽车、轻型汽车及零部件，自1998 年以来连续亏损，截止 2005年末累计亏损达9.2 亿元，资产负债率210% 。（二）审计过程2006 年，审计组对该公司2005 年的经济效益情况进行了审计，审计中运用了经济效率比较和经济活动分析等方法，通过比较发现该公司产品销量较2004年下降了 61% ，直接导致收入大幅下降，通过对该公司2005 年利润的亏损情况进行了分析，发现其全部产品的毛利 率仅为 1.35%，其中主要车型的毛利率为-16.5%，且个
14、别型号车型的边际贡献率已出现负数， 全年的主营业务收入与其他业务利润仅能负担主营业务成本、税金及营业费用，而亏损额与管理费用、财务费用水平相当。审计人员通过符合性测试等审计手段，发现了该公司在采购、销售、生产等各环节还存在管理上的问题和不足，如商品车库存管理混乱， 存在长期外借车辆； 三包配件领用审批不规范， 致使账实存在差异；大部分采购或外委加工费发票挂帐缺少审批手续；厂房及设备出租租金尚不足以抵偿折旧费用等。针对审计中发现的问题，审计组提出了审计意见和建议，敦促其尽快出台政策或制度，加强管理，同时将审计结果上报集团公司领导，以进一步采取措施，防止了事态恶化。（三）审计分析我们可以发现，案例
15、中审计组对于这个亏损单位，开展经济效益审计主要围绕着开源和节流这两个重点来进行。首先要分析单位亏损原因，找出本单位历史上经济效益最好年份各项数据作为基准，然后收集两、三年的数据与它进行比较，主要做以下五个对比：一是比销售收入，如果销售收入下降较多， 则问题可能发生在产品的开发、 销售或质量上； 二是比毛利率，如果毛利率下降， 则问题可能发生在生产成本上； 三是比管理费用， 如果管理费用上升，则要对管理费用的各个科目对照检查，找出影响管理费用上升的主要因素；四是比较财务费用，如果财务费用上升的比例超过银行利率的调整利率的话，则应该查找新增借款5 的原因；五是比投资收益，对外投资单位数和投资额数是
16、增加还是减少，目前许多单位这一部分的比例占得较大，但管理上往往滞后，因而暴露出不少问题。开源的重点在增加销售收入，在开展经济效益审计时，可以将该单位近期占销售收人较大比例的几个产品的近两年的产量和销量按月对比就可以看出哪些产品的产、销是同步上升或是下降或是持平， 特别是对数量大而销量下降的产品要作详细的分析，因为这可能会造成大量的积压；对产量和销量的差距越来越大的几个产品要作细致的分析，很可能这里会出现新的亏损因素，而对于销量逐步上升的产品则要花大力气进行分析，这里很可能会有新的经济增长点出现。节流主要有两个方面，一是节约开支，以最低的成本、费用生产尽可能多的优质产品。 二是堵住国有资产流失的漏洞。 这些损失绝大多数都能通过经济效益审计暴露出来：应收账款长期收不回成为呆账和坏账；在对外投资、联营、合作中，有的外商仅提供一只样机，就被算作20“技术投资”；在联营单位里，管理费用高，滥发奖金和实物；搞非法集资，既支付利息又支付“红息” ；用各种手段私设“小金库” ，造成单位利润下降，甚至出现亏损；利用公款为个人炒股票和期货，造成大量亏损；管理不严，出现贪污、受贿、挪用以及被盗、被窃现象；
