《江苏省2013年会计从业考试会计基础知识点财产物资的收发、增减和使用003江苏财会》由会员分享，可在线阅读，更多相关《江苏省2013年会计从业考试会计基础知识点财产物资的收发、增减和使用003江苏财会（31页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、,概念：固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一个会计年度的资产。,补充概念：固定资产原值 固定资产原值，即：固定资产的原始价值，是指固定资产取得时的入账价值。,固定资产入账价值价款+相关费用,www.accjs. com,江苏财会网,购入不需要安装的固定资产，按照购入时支付的买价、包装费、运输费、税金等全部价款，计入“固定资产”账户核算。,“固定资产”账户,(一)购入固定资产的核算,1.购入不需要安装的固定资产的核算,www.accjs. com,江苏财会网,注意：2009年1月1日以后购入的用于生产经营的机器设备，其增值税可以抵扣。,(1)2009.1.1之
2、前购入固定资产 借：固定资产 （价+费+专用发票上的税额） 贷：银行存款 （实际支付的全部价款）,(2)2009.1.1之后购入生产经营用固定资产(机器设备) 借：固定资产 (价+费)应交税费应交增值税(进项税额)（专用发票上的税额） 贷：银行存款 （实际支付的全部款项）,www.accjs. com,江苏财会网,(3)2009.1.1之后购入非生产经营用固定资产 借：固定资产 （价+费+专用发票上的税额） 贷：银行存款 （实际支付的全部价款）,【例10-27】A企业购入不需要安装的设备一台，买价10 000元，增值税1 700元，运输费500元，包装费200元，以上款项均以银行存款支付。设备
3、已运到并已验收。（假定为2009年1月1日之前购入）,借：固定资产 12 400贷：银行存款 12 400,该设备入账价值10000+1700+500+20012400元,www.accjs. com,江苏财会网,若例10-27中购入的不需要安装的设备是2009年1月1 日以后购入的，其他条件不变。则相关处理为：,借:固定资产 10 700应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 12 400,该设备入账价值10000+500+20010700元,www.accjs. com,江苏财会网,2.购入需要安装的固定资产的核算,购入需要安装的固定资产,其购入时支付的全部价款及以后发生的
4、安装费用,均应通过“在建工程”归集,交付使用时从“在建工程”转入“固定资产”账户。,“在建工程”账户,www.accjs. com,江苏财会网,借：在建工程 23 800 贷：银行存款 23 800,【例10-28】B企业购入需要安装的设备一台，买价 20 000元，增值税3 400元，运输费300元，包装费100元，以上款项均以银行存款支付。设备已运到并已验收，为安装该设备，领用B企业的库存甲材料800元（增值税进项税136元），支付安装费用500元，安装完毕后，验收合格投入生产使用。(假定为2009年1月1日之前购入),购入设备入账价值20000+3400+300+10023800元,ww
5、w.accjs. com,江苏财会网,安装时，领用材料800元，同时转出该领用材料所含的增值税进项税136元。（注意：材料已经改变用途，购进时的进项税额不能再用于抵扣销项税额，故应作进项税额转出处理）,借：在建工程 936 贷：原材料 800 应交税费应交增值税（进项税转出）136,支付安装费500元时： 借：在建工程 500 贷：银行存款 500,www.accjs. com,江苏财会网,安装完毕，投入使用。 该设备的入账价值=23 800+936+500=25 236（元）,借：固定资产 25 236 贷：在建工程 25 236,若例10-28中购入的需要安装的设备是2009年1月1日以后
6、购入的，其他条件不变。则相关处理为：,购入设备入账价值=20 000300100=20 400元 注意：2009年1月1日以后购入的用于生产经营的需要安装的设备，增值税可以抵扣。,借：在建工程 20 400 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 800,www.accjs. com,江苏财会网,安装领用材料 借：在建工程 800贷：原材料 800,支付安装费500元时： 借：在建工程 500 贷：银行存款 500,安装完毕，投入使用。 该设备的入账价值=20 400+800+500=21 700（元）,借：固定资产 21 700 贷：在建工程 21 700,www.ac
7、cjs. com,江苏财会网,2009年1月1日之前安装固定资产领用原材料必须进 项税额转出； 2009年1月1日之后安装生产经营用固 定资产领用原材料不必进项税额转出， 2009年1月1 日之后安装非生产经营用固定资产领用原材料必须进 项税额转出。,www.accjs. com,江苏财会网,(二)固定资产折旧的计提方法,固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于效能消退、功能损耗而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。,固定资产折旧计提方法：平均年限法 平均年限法概念：平均年限法又称直线法、固定折旧率法、使用年限折旧法，是指将固定资产折旧按使用年限均衡地分摊到各期的计算方法，即按照固定资
8、产的使用年限平均计提折旧的方法。 平均年限法特点：计算简便每期计提的折旧额相等,www.accjs. com,江苏财会网,www.accjs. com,江苏财会网,计算公式,www.accjs. com,江苏财会网,【例10-29】A企业机器设备原值为200 000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为3%。计算该机器设备的年折旧率、月折旧率、月折旧额。,年折旧率(1-3%) 10100%=9.7%或=(200 000-200 0003%)(200 00010)100%=9.7% 月折旧率9.7% 120.81%或(1-3%) (1012)100%=0.81% 月折旧额200 000 0.8
9、1%=1620元,www.accjs. com,江苏财会网,(三)固定资产折旧的账务处理,企业一般应该按月计提折旧，每月通过编制“固定资产折旧计算表”进行固定资产折旧的核算。企业计提固定资产折旧时，按照固定资产用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。,重要补充：固定资产折旧的计提规则 当月增加的固定资产下月开始计提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。,www.accjs. com,江苏财会网,“累计折旧”账户,www.accjs. com,江苏财会网,注意：关于“累计折旧”账户的重要说明,www.accjs. com,江苏财会网,【例10-
10、30】A企业采用平均年限法计提折旧。2009年9月份“固定资产折旧计算表”见表10-2。根据“固定资产折旧计算表”编制会计分录。,www.accjs. com,江苏财会网,借：制造费用折旧费 37 500 管理费用折旧费 3 300 贷：累计折旧 40 800,注意：制造费用折旧费37 500元=23500+10000+4 000,【练习】某企业计提本月固定资产折旧12 000元。其中：生产车间用固定资产折旧7000元，厂部用固定资产折旧3 000元，出租用固定资产折旧2000元。编制计提折旧的会计分录。,借：制造费用折旧费 7 000 管理费用折旧费 3 000其他业务成本折旧费 2 000
11、 贷：累计折旧 12 000,www.accjs. com,江苏财会网,固定资产账务处理总结:,www.accjs. com,江苏财会网,(四)处置固定资产的核算,处置固定资产，是指将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭自然灾害而对毁损固定资产进行处理。（即固定资产出售、报废、毁损等）,处置固定资产设置“固定资产清理”科目核算。,www.accjs. com,江苏财会网,“固定资产清理”账户,www.accjs. com,江苏财会网,1.出售固定资产的核算,出售不动产（即房屋建筑物）时，应缴纳营业税。 出售不动产的营业税出售价款营业税税率(5
12、%),【例10-31】C企业将闲置的一幢厂房出售，该厂房账面原价为150 000元，累计折旧50 000元，未提减值准备，实际售价为120 000元，适用的营业税率为5%（不考虑其他税金及附加），发生代理人佣金等销售费用2 000元。,固定资产转入清理 借：固定资产清理 100 000累计折旧 50 000贷：固定资产 150 000,www.accjs. com,江苏财会网,支付清理费用 借：固定资产清理 2 000贷：银行存款 2 000,取得处置收益 借：银行存款 120 000贷：固定资产清理 120 000,计提应交营业税120 0005%6 000元 借：固定资产清理 6 000贷
13、：应交税费应交营业税 6 000,结转清理净损益（方法：用“固定资产清理”贷方减借方） 清理净损益120000-100000-2000-600012000（收益） 借：固定资产清理 12 000贷：营业外收入 12 000,www.accjs. com,江苏财会网,2.报废、毁损固定资产的核算,正常报废损失，计入“营业外支出非流动资产处置损失”。 非正常报废损失，计入“营业外支出非常损失”。,【例10-32】A企业的某设备一台，使用期满，决定报废，该设备账面原值为20 000元，预计净残值600元，累计折旧19 400元，未提减值准备，清理时残料变价收入500元，发生清理费用200元。,固定资
14、产转入清理 借：固定资产清理 600累计折旧 19 400贷：固定资产 20 000,www.accjs. com,江苏财会网,支付清理费用 借：固定资产清理 200贷：银行存款 200,收取残料变价收入 借：银行存款 500贷：固定资产清理 500,结转清理净损益（方法：用“固定资产清理”贷方减借方） 清理净损益500-600-200-300（损失） 借：营业外支出非流动资产处置损失 300贷：固定资产清理 300,www.accjs. com,江苏财会网,【例10-33】B企业的某设备一台，因发生火灾造成毁损报废，该设备账面原值为8 000元，累计折旧2 000元，未提减值准备，清理过程中
15、发生清理费用600元。该设备原已投保，保险公司同意赔偿5 000元，赔款未收。编制会计分录。,固定资产转入清理 借：固定资产清理 6 000累计折旧 2 000贷：固定资产 8 000,支付清理费用 借：固定资产清理 600贷：银行存款 600,应计保险公司赔款 借：其他应收款保险公司 5 000贷：固定资产清理 5 000,www.accjs. com,江苏财会网,结转清理净损益（方法：用“固定资产清理”贷方减借方） 清理净损益5000-6000-600-1600（损失） 借：营业外支出非常损失 1600贷：固定资产清理 1600,总结：处置固定资产净损益 方法：净损益“固定资产清理”贷方合计“固定资产清理”借方合计A若A0，则产生清理净收益若A0，则产生清理净损失 注意：通常出售固定资产产生净收益；报废、毁损固定资产产生净损失。,www.accjs. com,江苏财会网,
