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1、第二章 资产减值-孙美杰 青岛理工大学琴岛学院,中级财务会计（下）,第二章 资产减值学习要求,通过本章学习应掌握： 1资产减值准则规定的资产范围 2资产可收回金额的计量； 3各类资产减值损失的确认和计量（会计处理）； 4资产减值损失确认后对该资产后续计量的影响。 应了解： 1资产减值的含义； 2资产组的认定及减值处理。,第二章 资产减值学习要求,【特别提醒】本章内容是职称考试及注会考试的常考内容，需认真掌握，特别是减值后固定资产及无形资产后续的折旧及摊销的计提。,目 录 第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认和计量 第四节 资产组的认定及减值处理,第二章
2、 资产减值目录,第二章 资产减值,本章基本内容框架,一、资产减值的含义,第一节 资产减值概述,资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。,资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。,资产可收回金额低于其 账面价值。,例：A型烤花炉设备每小时完成2000只产品的烤花任务，随着技术的创新，市场上同价款B型烤花炉设备每小时能完成8000只产品的烤花任务。可判断A设备已出现减值迹象。,资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。,第一节 资产减值概述,一、资产减值的含义 【
3、本章资产范围】由于企业不同的资产特性不同，其减值的会计处理也有差异，适用的会计准则因此也不一样。本章涉及的主要是企业会计准则第8号资产减值规范的企业的非流动资产，具体包括以下资产：【掌握】 1. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3. 固定资产； 4. 生产性生物资产； 5. 无形资产； 6. 商誉； 7. 探明石油天然气矿区权益及相关设施。,第一节 资产减值概述,二、资产减值的确认,联系之前学过的知识点，其他资产减值的适用范围： 1.存货减值适用于存货准则； 2.适用于金融工具准则有的： （1）应收款项； （2）持有至到期投资； （
4、3）可供出售金融资产。,一、资产减值的含义 【本章资产范围】练习： 指导书P101，【例题1多项选择题】 下列资产中，其减值的会计处理通过企业会计准则第8号资产减值规范的有（ ）。 A商誉 B无形资产 C在建工程 D固定资产 E存货 【答案】ABCD 【解析】所规范的主要是企业的非流动资产，无存货。,第一节 资产减值概述练习,一、资产减值的含义 【本章资产范围】 练习： 指导书P101，【例题2单项选择题】 下列资产中，其资产减值损失确认后可以转回的是（） A商誉 B无形资产 C存货 D固定资产 【答案】C 【解析】企业会计准则第8号资产减值规范的企业的非流动资产，减值损失确认定不得转回。,第
5、一节 资产减值概述练习,一、资产减值的含义 【本章资产范围】练习： 指导书P104，【单项选择题3】 下列资产中，确认的减值损失在以后的会计期间可以转回的是（ ）。 A固定资产 B无形资产 C在建工程 D存货 【答案】D,第一节 资产减值概述练习,一、资产减值的含义 【本章资产范围】练习： 指导书P104，【单项选择题4】 下列资产中，确认的减值损失在以后的会计期间不可以转回的是（ ）。 A应收账款 B无形资产 C其他应收款 D存货 【答案】B,第一节 资产减值概述练习,二、资产减值的确认 1资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。 2我国企业会计准则规定，企业应当在【资产负债表日】判断资
6、产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。 3可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失。,第一节 资产减值概述,二、资产减值的确认,资产负债表日：【补充内容】 是指会计年末和会计中期期末。我国的会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。 因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末、和半年末。 资产负债表日(date of balance sheet)指的是结账日期，即结账和编制资产负债表的日期。通常指年度资产负债表日，在我国会计年
7、度中，资产负债表日一般是指每年12月31日。,二、资产减值的确认,二、资产减值的确认 4企业至少应当于每年年度终了进行减值测试的资产有： （1）因企业合并形成的商誉 （2）使用寿命不确定的无形资产， 由于其价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，为了避免资产价值高估，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。,二、资产减值的确认练习,练习：指导书P104，【单项选择题2】下列资产中，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试的是（ ）。 A固定资产 B长期股权投资 C使用寿命有限的无形资产 D使用寿命不确定的无形资产 【答案】D,二、资产减值的确认,一般的，判断是否存在减值迹象,否,是,进行减
8、值测试：比较可收回金额是否小于资产的账面价值,不作处理,特殊的，商誉、使用寿命不确定的无形资产,直接进行,确认减值损失,是,否,二、资产减值的确认,一、估计资产可收回金额的基本方法 1资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。,第二节 资产可收回金额的计量,较高者,企业在计算确定资产可收回金额时需要的步骤有（ ）。 A.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额 B.计算确定资产预计未来现金流量的现值 C.计算确定资产预计未来现金流量 D.比较资产
9、的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值，取其较高者 E.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量，取其较高者 【正确答案】：ABD 【答案解析】：资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。故选项A、B、D符合题意。,三、资产可收回金额-练习,第三节 资产减值损失的确认与计量,一、资产减值损失确认与计量的一般原则【重点】 1进行减值测试并计算了资产可收回金额后， 如果资产的可收回金额低于其账面价值， 应当将资产的账面价值减记至可收回金额， 将减记的金额确认为“资产减值损失” ，计入当期损益， 同时计
10、提相应的资产减值准备。 借：资产减值损失贷：减值准备,第三节 资产减值损失的确认与计量,二资产减值损失的主要核算账户【掌握】,第三节 资产减值损失的确认与计量,二资产减值损失的主要会计处理【重点】 （1）发生减值 借：资产减值损失 【损益类】贷：在建工程减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备等 （2）【期末】，将损益类科目“资产减值损失”转入“本年利润”。 借：本年利润贷：资产减值损失,第三节 资产减值损失的确认与计量,二资产减值损失的主要会计处理【流程图】,第三节 资产减值损失的确认与计量,第三节 资产减值损失的确认与计量练习,二资产减值损失的主要会计处理【
11、重点】 练习：指导书P103 【例题4单选题】资产发生减值，应借记的科目是（ ） A管理费用 B资产减值损失 C其他业务成本 D营业外支出 【答案】B 【解析】资产发生减值，应借记损益类科目“资产减值损失”科目。,第三节 资产减值损失的确认与计量练习,二资产减值损失的主要会计处理【重点】 练习：指导书P104，【单项选择题第5题】 对发生减值的资产确认资产减值损失并计提资产减值准备时，对企业的影响是（ ）。 A只影响财务状况，不影响经营成果 B不影响财务状况，只影响经营成果 C既影响财务状况，又影响经营成果 D既不影响财务状况，又不影响经营成果 【答案】C 【解析】根据借贷方的科目进行分析,常
12、考，一定 理解掌握,第三节 资产减值损失的确认与计量,一、资产减值损失确认与计量的一般原则 2 （1）资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。原因如下： 考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值； 另一方面从会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润。,思考： 为什么?,第三节 资产减值损失的确认与计量,第三节 资产减值损失的确认与计量,一、资产减值损失确认与计量的一般原则 2 （2）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。即以新的账面价值为基础进行后续的摊销及折旧。
13、如果一项资产发生了减值，那么，可收回金额便是其新的账面价值。,职称考试的考点,第三节 资产减值损失的确认与计量例题,二资产减值损失的主要会计处理P26，【例2-2】延续【例2-1】P26，【例2-3】P27，【例2-4】 【注意涉及到的知识点】 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。即以新的账面价值为基础进行后续的摊销及折旧。如果一项资产发生了减值，那么，可收回金额便是其新的账面价值。,第三节 资产减值损失的确认与计量职称考题,一、资产减值损失确认与计量的一般原则205年12月31 日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售可以获得9
14、20万元的价款，发生的处置费用预计为20万元；如果继续使用，在该资产使用寿命终结时的现金流量现值为888万元。该资产目前的账面价值是910万元，甲企业在205年12月31日应该计提的固定资产减值准备为（ ）万元。 A.10 B.20 C.12 D.2 公允价值减去处置费用后的净额=920-20=900 现金流量现值=888,本章典型例题无形资产新账面价值职称考题,【练习】企业2012年1月1日，将一项专利权出租给L公司使用，租期2年，年租金84.8万。该专利权为企业2010年1月1日购入，初始入账价值260万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销。2011年末，企业对该项无形资产计提减值准备4
15、8万元，计提减值准备之后摊销方法、使用年限不变。假定不考虑其他因素. 问：企业2012年因该专利权形成的营业利润为（ ）万元？ A.60 B.56 C.50 D.54,本章典型例题无形资产新账面价值职称考题,营改增知识： 技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。 交纳6%的增值税 计入“其他业务收入”的金额 =84.8*（1-6%）=80（万元） 销项税额=80*6%=4.8（万元）,典型例题讲解-思路,2012年初新账价值？,典型例题讲解-思路,分析思路：2012年该无形资产营业利润=租金-摊销额2010年 2011 2012摊销 26万 26万 ？20万 2010及2011年各年摊销260/10=26万 2012年摊销额=（260-26*2-48）/（10-2）=160/8=20万 2012年营业利润=80-20=80-20=60万收入- 摊销 因此选 A,2012年初新账价值？,典型例题讲解-分录,1、租金收入 借：银行存款 848 000 贷：其他业务收入 800 000应交税费应交增值税（销项税额）48 000 2、计提累计摊销时： 借：其他业务成本 200 000贷：累计摊销 200 000,
