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1、企业所得税,1,汇算常见问题及最新法规解析,企业所得税,2,3,QQ群号：335468920黎明气体+会计姓名例：黎明气体王洪,企业所得税,4,培训内容,第一部分、企业所得税汇算常见问题 第二部分、营改增之后涉税问题,企业所得税,5,第一部分、企业所得税汇算常见问题焦点：2013年是党的十八大精神的开局之年，是实施“十二五”规划承前启后的关键一年。财政部和国家税务总局制定和完善了大量的财税政策。 如何系统把握最新财税政策的变化？ 如何迅速领悟财税改革的精髓？ 如何将最新财税政策贯彻到企业的年终决算下一年的工作中？ 如何分析对企业造成的系统影响？ 如何充分利用财税政策进行规划？,企业所得税,6,
2、什么是企业所得税后续管理？,是在做好日常管理的基础上，着力在企业所得税管理的关键环节，主要利用台账管理和专家团队管理等方法，大力依托信息化手段，重点对跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业加强跟踪管理和动态监控的一种税源管理方式。 3、后续管理的主要目标是： 通过加强后续管理，保持企业所得税管理的连续性，保障企业所得税各项政策的贯彻落实，切实防止出现管理真空，进一步提升税法遵从度，不断提高企业所得税的征管质量和效率。 国家税务总局关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的通知（税总发201326号）,企业所得税,7,企业所得税管理的新转变,税务机关的监管-由事前审批转变为加强后续管理会计：强、
3、会计处理、了解企业运营制度、管理、备案,企业所得税,8,第一部分、,企业所得税汇算常见问题解析,企业所得税,9,主要内容 一、小小微利企业的注意事项 二、工资调整跟随的三项费用调整 三、资本化调整跟随的后续调整 四、不征税收入的后续调整 五、企业所得税预缴金额的填列问题 六、弥补亏损企业的鉴证报告 七、资产损失的处理程序及填列 八、2013年确认2010年-2013年支出错误如何处理？（总局公告201215号） 九、旅游等费用税前扣除问题,企业所得税,10,一、小小微利企业的注意事项,小小微利企业的注意：全部条件同时满足，才能享受此项税收优惠。 财政部 国家税务总局 2011-11-29 关于
4、小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号） 一、自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,企业所得税,11,同时满足,中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院第512号令 第九十二条 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不
5、超过80人，资产总额不超过1000万元。企业只关注应纳税所得额低于6万元，或故意隐瞒错报，税务机关的纳税评估系统会主动预警，汇算期后，企业会被要求缴纳滞纳金和罚款。,企业所得税,12,二、工资调整跟随的三项费用调整,企业全年计提工资1000万，含已考核计算未实际发放的年终奖100万，实际发放900万。期末余额100万。 会计做纳税调整。但工资附加费未调整。 附表3：纳税调整项目审核明细表 42行：“二、扣除类调整项目” 2工资薪金支出 900万税前扣除 调整 100万 3职工福利费支出 900万*0.14税前扣除 调整 4职工教育经费支出 900万*0.025税前扣除 调整 5工会经费支出 9
6、00万*0.02税前扣除 调整税务机关的纳税评估系统会主动预警。,企业所得税,13,三、资本化调整跟随的后续调整,A企业，2010年12月管理费用中列支一次性购入的办公家具10万元，2011年3月企业所得税汇算时，调增10万元。 2012年3月企业所得税汇算时， A企业的税务主管会计换人了， A企业的所得税汇算的税务师事务所变更了。 2012年3月企业所得税汇算时，2010年度办公家具调增10万元，未做相应调减。 正确： 2012年3月企业所得税汇算时，2010年度办公家具（折旧年限5年）调增10万元，应做相应调减。10万/5=2万。调减 2011年度-2015年度，每年调减2万。 做时间性差
7、异备查账时间性差异的连续性,企业所得税,14,四、不征税收入的后续调整,2012年，A企业收到不征税收入100万元，用于购建生产设备（折旧年限10年）,12月，A企业购入对应设备花费200万（残值5%），并安装完成。 会计处理不同，后续纳税调整不同： 1、直接计入营业外收入。 收款：借：银行存款 100万元贷：营业外收入 100万元 购建设备完工：借：固定资产 200万元贷：银行存款 200万元 2013年，该生产设备全年计提折旧19万元计入制造费用。 不需做纳税调整。,企业所得税,15,四、不征税收入的后续调整,2、计入专项应付款 收款：借：银行存款 100万元贷：专项应付款 100万元 购
8、建设备完工：借：固定资产 200万元贷：银行存款 200万元 申报不征税收入。 2013年，该生产设备全年计提折旧19万元计入制造费用。 做纳税调整。调增9.5万元。,企业所得税,16,财税201170号,关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 财税201170号 财政部 国家税务总局 2011-09-07 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,企业所得税,17,五、企业所得税预缴金额的填列问题,企业所得税年度申报表主表： 34行 “减:本年累计实际已预
9、缴的所得税额” 必填。 特别是地税局户。地税局系统里是没有数据的，企业不填列准确，影响“本年应补（退）的所得税额”。,企业所得税,18,六、弥补亏损企业的鉴证报告,A公司2009年-2011年累计亏损200万元，2012年盈利300万元，2013年5月28日到主管税务机关办理弥补亏损的申请。 注意：给税务机关预留审批时间。 1、弥补亏损时，报送亏损年度的鉴证报告。所以，亏损年度需做所得税鉴证报告； 2、提前报送资料，给税务机关预留审批时间。,企业所得税,19,A公司2005年亏损20万元 2006年亏损50万元， 2007年盈利20万元（弥补2005年亏损20万元）， 2008年2万元，当年缴
10、纳税款0.5万元。 2008年亏损200万元 2009年盈利300万元， 2009年4月28日到主管税务机关办理弥补亏损的申请，申请弥补2008年亏损200万元。 注意：会计犯了什么错？ 2008年2万元，当年缴纳税款0.5万元。错，放弃了弥补 2006年亏损。,企业所得税,20,七、资产损失的处理程序及填列,1、分公司资产损失：双重申报 前置程序 分公司向主管税务机关清单申报或专项申报备案； 分公司向总公司报送资料，总公司向主管税务机关清单申报备案，才能税前扣除。否则，做纳税调整。 提前报送资料，给税务机关预留审批时间。 2、申报表中填列： 附表2：成本费用审核明细表 18行：处置固定资产净
11、损失 附表3：纳税调整项目审核明细表 42行：“三、资产类调整项目” “1财产损失” 数据是有逻辑性的。,企业所得税,21,八、2013年确认2010年-2013年支出错误如何处理？ A公司2011年、2012年度福利费中列支2名职工的伤残补助各5万元，2013年12月，公司投保的商业保险公司赔付A公司10万元。此业务怎么处理？,企业所得税,22,关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题（总局公告201215号）,关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业
12、做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。,企业所得税,23,九、旅游等费用税前扣除问题,（一）企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支出税前扣除问题。企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支出不属于与取得收入直接相关的支出，不
13、允许在企业所得税前扣除。 （二）企业购买字画、古董、玉器等物品与企业正常的生产经营活动无关，计提折旧不允许税前扣除。（辽地税发201116号文） 国税：尽量不列支，有争议 董事长个人支出，不能税前扣除,企业所得税,24,第二部分、营改增之后问题,一、铁路运输和邮政业营改征（财税2013106号） 二、进项税的抵扣，不能抵扣事项 三、虚开发票的情形 四、举例：租赁业务的发票 五、哪些业务应取得何种发票？,企业所得税,25,一、铁路运输和邮政业营改征 （财税2013106号）,财政部 国家税务总局 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（ 财税2013106号）自2014年1月1日起
14、执行。 在12月13日对外公布后，（财税201337号）自2014年1月1日起废止。使用期不会长2014年建筑企业改11%或以下，2015年房地产行业,企业所得税,26,1、新的营改增政策的八大变化,变化一【纳税人的变化】 增加两种纳税人 不经常提供应税服务的非企业性单位，可选择按照小规模纳税人纳税 原来：第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。【公告33规定：适用销售货物等】 新的：第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他
15、个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。【适用应税服务】,企业所得税,27,变化二【应税范围的变化】 1、交通运输业的陆路运输服务范围增加，将铁路纳税范围 陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。 （1）.铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。 （2）.其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。,企业所得税,28,2、增加了邮政业,邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件
16、寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 （1）邮政普遍服务。 邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。 函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。 包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。,企业所得税,29,（2）邮政特殊服务。 邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。 （3）其他邮政服务。 其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。 3、研发和技术服务范围修改： （1）技术咨询服务中增加了技术测试、技术培训 （2）工程勘察勘探服务概念修改了，是指在采矿、工程施工前后（原来是施工前），对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。,
