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1、第三章 财政预算支出 和结余的核算,财政预算支出的概念和内容 财政预算支出的确认原则 财政预算支出的支付方式 一般预算支出的核算 基金预算支出的核算 预拨经费的核算 政府采购的财政预算支出 预算结余的核算,财政预算支出是政府为实现其职能，对财政资金进行的分配和使用。 财政总预算会计支出包括： 一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出 转移性支出 财政周转金支出 各项支出都是由各项收入来安排的，财政资金的使用应量入为出，收支平衡。,第一节 财政预算支出的概念和内容,第一节 财政预算支出的概念和内容,一.财政预算支出的概念1.一般预算支出一般预算支出是指列入各级政府财政预算，用（一般）预算收入安排
2、的支出。它反映了预算资金分配的实际结果。2.基金预算支出基金预算支出是用基金预算收入安排的支出，其支出内容与基金预算收入项对应。,二.财政预算支出的分类,第一节 财政预算支出的概念和内容,三.财政预算支出的内容,第一节 财政预算支出的概念和内容,1.一般公共服务 10.环境保护 19.其他事务 2.外交 11.城乡社区服务 3.国防 12.农林水事务 4.公共安全 13.交通运输 5.教育 14.粮油物资储备管理等事务 6.科学技术 15.转移性支出 7.文化体育与传媒 16.地震灾后恢复重建支出 8.社会保障和就业 17.国债还本付息支出 9.医疗卫生 18.采掘电力信息等事务,政府财政会计
3、对一般预算支出的核算一般是以收 付实现制为确认原则，但对于下列预算支出事项应当 以权责发生制进行确认： 预算已经安排，由于政策性因素，当年未能实现的支出； 预算已经安排，由于用款进度的原因，当年未能实现的支出； 动支中央预备费安排，因国务院审批较晚，当年未能及时拨付的支出； 为平衡预算需要，当年未能实现的支出。,第二节 财政预算支出的确认原则,第三节 财政预算支出的支付方式,一般预算支出的支付方式有财政直接支付， 财政授权支付和划拨资金支付三种。,第三节 财政预算支出的支付方式,一.财政直接支付适用范围：工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等 支付方式：转账国库支票,预算单位向
4、财政国库支付执行机构提出财政支付申请,财政部门按日编制预算支出结算清单，确认一般预算支出,人民银行通知财政部门,人民银行国库经审核后当日向代理银行偿付其垫付的资金,代理银行于支付资金的当日向国库存款账户申请资金清算,代理银行将财政资金直接支付给收款人,财政国库支付部门审核无误后，向其代理银行开具支付令,程序,（财政零余额账户）,二.财政授权支付：适用范围：未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。,第三节 财政预算支出的支付方式,财政部门按日编制预算支出结算清单，确认一般预算支出,人民银行通知财政部门,人民银行国库经审核后当日向代理银行偿付其垫付的资金,代理银行于支付资金的当日向国库存款账户申请
5、资金清算,代理银行将财政资金支付给收款人,预算单位直接向其代理银行开具支付令,程序,三.划拨资金支付方式,第三节 财政预算支出的支付方式,预算单位向财政部门提交预算经费拨款申请,一般预算资金从国库存款账户拨付至预算单位的存款账户时，确认一般预算支出,财政部门审核无误后，将一般预算资金拨付到预算单位银行存款账户,程序,预算单位提取或通过转账支付给收款人,第四节 一般预算支出的核算,一.一般预算支出核算的会计科目 科目设置：“一般预算支出”“一般预算支出”科目根据“功能支出”分“类”、“款”、“项”设置明细。,贷,二.一般预算支出的账务处理 1、确认一般预算支出时： 借：一般预算支出 贷：国库存款
6、 2、支出收回或冲销转账：借：国库存款贷：一般预算支出 3、月末结转：借：预算结余贷：一般预算支出,第四节 一般预算支出的核算,第四节 一般预算支出的核算,例题讲解【P60】： 例1.某市财政会计有关预算支出的业务如下： （1）某市财政机关按预算拨付给市局民政局本季度经费50 000元。借：一般预算支出 50 000贷：国库存款 50 000,（2）某市财政机关根据预算安排，拨给市机电局科技三项费用150 000元。 借：一般预算支出 150 000贷：国库存款 150 000（3）月末，将“一般预算支出”科目借方余额500 000元转入“预算结余”科目。 借：预算结余 500 000贷：一般
7、预算支出 500 000,第四节 一般预算支出的核算,例2.年终，中央财政总预算会计确定一项已 经安排预算的资金1000万元，由于用款单位 用款进度的原因，未能拨付出去。 借：预算支出 10 000 000贷:一般暂存款 10 000 000 下一个会计年度，该项资金拨付时: 借：一般暂存款 10 000 000贷：国库存款 10 000 000,第四节 一般预算支出的核算,一.基金预算支出核算的会计科目 科目设置：“基金预算支出”,第五节 基金预算支出的核算,二.基金预算支出的账务处理 1、当发生基金预算支出时借：基金预算支出贷：国库存款基金预算存款 2、基金支出收回借：国库存款基金预算存款
8、贷：基金预算支出 3、年终，将“基金预算支出”进行年终转账借：基金预算结余贷：基金预算支出,第五节 基金预算支出的核算,例题讲解【P61】： 某市财政局2013年发生基金预算支出的业务 和会计分录如下： （1）用旅游发展基金安排的旅游发展支出 30 000元。 借：基金预算支出-旅游发展基金支出 30000贷：国库存款 30 000,第五节 基金预算支出的核算,（2）发生水资源补偿费支出28 500元。 借：基金预算支出-水资源补偿费支出 28500贷：国库存款 28 500 （3）发生文化事业费支出40 000元。 借：基金预算支出-文化事业建设费支出40000贷：国库存款 40 000 （
9、4）月末，将“基金预算支出”科目余额100万 元转入“基金预算结余”科目。 借：基金预算结余 1 000 000 贷：基金预算支出 1 000 000,第五节 基金预算支出的核算,概念：各级财政机关根据核定的预算计划用 预算资金拨给用款单位的待结算资金。凡是 年度预算执行中财政会计用预算资金预拨出 应在以后各期列示的款项，以及会计年度终 了前预拨给用款单位的下年度经费款均应列 作预拨经费管理。,第六节 预拨经费的核算,一.预拨经费的概念,二.预拨经费核算的会计科目 科目：“预拨经费”（资产类）按拨款单位名称设置明细账！,第六节 预拨经费的核算,三.预拨经费的账务处理 1.发生预拨经费时：借：预
10、拨经费贷：国库存款 2.收到交回财政部门数：借：国库存款贷：预拨经费 3.转列支出时：借：一般预算支出（国库存款）贷：预拨经费,第六节 预拨经费的核算,例题讲解【P62】: 某市财政局2009年发生预拨经费的业务和会 计分录如下： （1）用一般预算资金预拨给市教育局教育经 费120 000元，预拨给水利部门事业经费80 000元。 借：预拨经费-教育事业费 120 000-水利事业费 80 000贷：国库存款 200 000,第六节 预拨经费的核算,（2）收到农业部门交回多余的预拨事业经费 20 000元。 借：国库存款 20 000贷：预拨经费-农业事业费 20 000（3）年终，市财政机关
11、将预拨的各项事业经 费950 000元全部转列支出。 借：一般预算支出 950 000贷：预拨经费 950 000,第六节 预拨经费的核算,1、某市财政局根据核定的预算，总会计开出拨款凭 证，将挖潜革新改造资金500 000元拨入市机电局。 2、某市财政局总会计开出拨款凭证，拨付价格补贴 款800000元。 3、某市财政将上月预拨市水利局的防汛费30万元转 列本月支出。 4、收到市财政局基本建设财务处的拨款月报，列示 市教育局基本建设“银行支出数”50000元，转列支出。 5、上年已列其他支出的某单位经费80000元，经查 不应由预算资金支付，通知收回，款项缴回国库。 6、某市财政拨付文化建设
12、费支出2万元。 7、年终，将“基金预算支出”进行汇总，共计120万 元进行年终转账。,一.政府采购制度概述政府采购是各级政府使用财政性资金，按照法定的方式和程序，为政府部门及其所属公共部门购买货物、工程或服务的行为。,第七节 政府采购的财政预算支出核算,二.政府采购资金的来源与管理 1.政府采购资金的来源 财政性资金：是主要来源；包括预算资金 和预算外资金。 单位自筹资金 2.政府采购资金的管理 开设政府采购资金专户进行储存和管理。,第七节 政府采购的财政预算支出核算,三.政府采购资金的拨付方式 1.财政全额直接支付方式（先集中后支付）,第七节 政府采购的财政预算支出核算,2.财政差额直接拨付
13、方式（先支付自筹资金和预算外资金、后支付预算资金）3.采购卡支付方式（借记卡）,第七节 政府采购的财政预算支出核算,四.政府采购的会计核算 1.政府采购核算使用的会计科目第一、预算资金拨付到政府采购资金专户的核算；第二、预算外资金和单位自筹资金拨付到政府采购资金专户的核算；第三、汇集的政府采购资金划拨到供应商账户的核算；第四、政府采购资金专户利息收入的核算。,第七节 政府采购的财政预算支出核算,科目：“预付政府采购款”（资产类）,科目：“暂存政府采购款”（负债类）,科目：“其他财政存款”（资产类）,支付政府采购款或政府采购结余资金退回,其他财政存款,借,其他财政存款的增加金额,贷,用来核算各级
14、总预算会计未列入“国库存款”账户反映的各项财政性存款（也就是预算外资金存款的增减变动及结存情况。,2.政府采购的会计核算 （1）将预算资金划入政府采购资金专户（2）采购单位将自筹资金拨付到采购资金专户：,借：预付政府采购款贷：国库存款 同时，借：其他财政存款-政府采购资金专户贷：暂存政府采购款-财政预算款,借：其他财政存款-政府采购资金专户贷：暂存政府采购款-采购单位自筹配套款,38,第七节 政府采购的财政预算支出核算,（3）汇集采购资金到供应商账户：（4）将政府采购结余款按比例分别退还给国库和采购单位,借：暂存政府采购款-财政预算款-采购单位自筹配套款 贷：其他财政存款-政府采购资金专户,3
15、9,第七节 政府采购的财政预算支出核算,借：暂存政府采购款-财政预算款-采购单位自筹配套款贷：其他财政存款-政府采购资金专户 同时，借：国库存款贷：预付政府采购款,（5）将政府采购预算资金列报支出：（6）采购资金专户利息收入：,a.借：其他财政存款-政府采购资金专户贷：暂存政府采购款-利息收入 b.借：暂存政府采购款-利息收入贷：其他财政存款-政府采购资金专户 同时，借：国库存款贷：一般预算收入,40,借：一般预算支出贷：预付政府采购款,第七节 政府采购的财政预算支出核算,一.预算结余的核算预算结余是财政预算收支的执行结果，每年年末应结算一次。政府财政会计应设置“预算结余”科目来核算各级财政的预算结余，该科目属于结余类会计科目。,第八节 预算结余的核算,第八节 预算结余的核算,结转预算支出时： 借：预算结余贷：一般预算支出上解支出补助支出等,结转预算收入时： 借：一般预算收入上解收入补助收入等贷：预算结余,二.基金预算结余的核算基金预算结余是财政管理的政府性基金收支的执行结果。为了核算基金预算结余，政府财政会计应设置“基金预算结余”科目。该科目属于结余类会计科目。,第八节 预算结余的核算,第八节 预算结余的核算,第八节 预算结余的核算,结转基金预算支出时： 借：基金预算结余贷：基金预算支出调出资金-基金预算调出,
