《第四部分固定资产和生产性生物资产》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四部分固定资产和生产性生物资产（31页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四部分 固定资产和生产性生物资产 （27-37t）,一、固定资产的会计处理(27-34t)二、生产性生物资产的会计处理(35-37t),一、固定资产的会计处理,（一）固定资产的定义及构成(27t) （二）取得固定资产的会计处理(28t) （三）计提折旧的固定资产范围(29t) （四）固定资产折旧方法的选择(30t) （五）固定资产折旧的时限要求(31t) （六）固定资产日常修理费用处理(32t) （七）固定资产改建支出的处理(33t) （八）处理固定资产的会计处理(34t),（一）固定资产的定义及构成(27t),1.【固定资产】，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿
2、命超过1年的有形资产。包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、 设备、器具、工具等。,没有提投资性房地产。一旦出现了，采用成本模式：没有公允价值。,税法上对这些使用寿命有规定，小准则也一致。 存货是为出售，不仅仅是价值高低。,（二）取得固定资产的会计处理（28t）,固定资产应当按照成本进行计量。1.外购固定资产的成本包括： 购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费、安装费等，但 不含按照税法规定可以抵扣的增 值税进项税额。,小企业也可以购进固定资产增值税抵扣。,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似固定资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各
3、项固定资产的成本。,（二）取得固定资产的会计处理（28t）,2.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。,没有计入营业外收入中而冲减在建工程成本。,大准则-预计可使用状态,（二）取得固定资产的会计处理,3.投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。,遵循公司法。 成本： 1）评估价值2）相关税费,（二）取得固定资产的会计处理,4.融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。,小企业解决融资难的渠道，承租人
4、体现固定资产，出租人不体现固定资产。 租前考察费用也是直接相关费用，计入成本中。,（二）取得固定资产的会计处理,5.盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。,首先找市场价值，与存货时一致； 没有市场价值的找专业评估机构评估。,（三）固定资产折旧概述（29t）,1.折旧的定义 【折旧】是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 【应计折旧额】是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。 【预计净残值】是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计
5、处置费用后的净额。 【已提足折旧】是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。,1）有的按工作量； 2）使用寿命多指经济寿命。,（三）固定资产折旧概述（29t）,2.应计提折旧的固定资产范围小企业应当对所有固定资产计提折旧。 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单 独计价入账的土地不得计提折旧。,（三）固定资产折旧概述（29t）,3.折旧费的分配固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象（谁受益、谁承担）计入相关资产成本或者当期损益。,列支渠道：根据受益对象，生产环节生产成本（制造），管理环节管理费用；销售环节销售费用； 研发用固定资产的折旧其费用也构成成本中。,（四）固定资产折旧方法（30t）,1.
6、小企业应当按 照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。,含工作量法,加速折旧时，税法只有认可这两种方法，因此只允许这两种方法，以便减少纳税调整。,（四）固定资产折旧方法（30t）,2.小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。,房屋20年 飞机轮船10年 工具家具5年 电子设备3年,（四）固定资产折旧方法（30t）,3.固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,一次选择机会，不是给变化空间，如果是环境发生了变化才允许变化。,（五
7、）固定资产计提折旧具体时限（31t）,小企业应当按月计提折旧 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,（六）固定资产日常修理费的会计处理,固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。,（六）固定资产日常修理的会计处理,【固定资产的大修理支出】是指同时符合下列2个条件的支出： 条件1 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；应当把握5个方面：（1）【固定资产的修理支出】是指已持有固定资产的过程中由于对该项固定资产的使用而发生的支出，包括日常修理费用和其他修理支出。（2）发生
8、的日常修理费应当按照本准则第33条的规定进行会计处理。,固定资产成本或原价,（六）固定资产日常修理费的会计处理,（3）对于其他修理支出，如果其金额达到了该固定资产取得的计税基础的50%以上，则符合了作为固定资产大修理支出的第一个条件，否则，也应当比照日常修理费进行会计处理。 （4）计税基础是一个企业所得税法概念。企业所得税法实施条例第56条规定：企业的各项资产，以历史成本为计税基础。因此，本条中所称的计税基础实际上就是固定资产成本或原价。,（六）固定资产日常修理费的会计处理,（5）修理支出通常是一次性发生的，而不是多次发生的累计金额，但是分步骤完成的可以视为同一次性发生。,（六）固定资产日常修
9、理费的会计处理,【固定资产的大修理支出】是指同时符合下列2个条件的支出：条件2：修理后固定资产的使用年限延长2年以上。,（七）固定资产改建支出的会计处理（33t）,1.【固定资产的改建支出】是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 2.固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本。,只提到房屋、建筑物，其他不涉及改建。 意味着可以分期计入费用企业所得税法相关规定。,借：在建工程（固定资产账面价值）累计折旧（按已提折旧）贷：固定资产（按固定资产原价）,（七）固定资产改建支出的会计处理（33t）,3.已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。,租了个门
10、面，装修花了 一大笔费用。,（八）处置固定资产的会计处理,1.固定资产处置的内涵 2.处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 3.盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。,退出企业前发生减少的一切行为。 出售、转让、报废、毁损。,转入“固定资产清理”,固定资产核算大小准则对比,三、生产性生物资产的会计处理（35-37t）,（一）生物性生物资产的定义及构成（35t） （二）取得生产性生物资产的会计处理（36t） （三）生产性生物资产折旧的会计处理（37t）,小企业会计制度以工业企业为蓝本进行了设计，没有涉及该生物资产业务。 小企业会计准则66个科目
11、，代表66项业务，如不够可以增加。以各类小企业的常见业务为主，一是适应不同行业的小企业的需要，二是适应小企业多元化发展的需要，三是适应信息化需要，四是与税法对接。,（一）生物性生物资产的定义及构成,【生产性生物资产 】是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。 包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,相当于农业的“固定资产”,（二）取得生产性生物资产的会计处理,生产性生物资产应当按照成本进行计量。1.外购的生产性生物资产的成本，应当按 照购买价款和相关税费确定。,1.相关性原则 2.在此之前发生的,（二）取得生产性生物资产的会计处理,2.自行营造或繁殖的生
12、产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： (1)自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。(2)自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出,达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。,（三）生产性生物资产折旧的会计处理,1.生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。 2.小企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。3.生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,与固定资产要求一样，自行确定： 林10年；畜类3年（最低标准）,（三）生产性生物资产折旧的会计处理,4.小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。 5.处置生产性生物资产同固定资产处置收入扣除其账面价值相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 注意处理好与税收征管的关系。,本章结束 谢谢大家,
