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1、-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 出口免抵退账务处理-出口退税账务处理浅谈自营出口企业免抵退税的账务处理 作者：马志国知识经济 xx 年 08 期 目前，对外贸易主要有以下几种形式： 一般贸易、进料加工、来料加工等。我 国对生产企业出口自产货物的增值税一 律实行“免、抵、退”税管理办法。 一、生产企业只涉及一种对外贸易方式， 即一般贸易的情况下，相关的账务处理 分以下几种情况： (一)当期免抵退 税额大于当期期末留抵税额 某具有 自营出口经营权的生产企业 8 月份购入 原材料 200 万元，进项税额 34 万元， 材料验收入库。当期发生内销货物销售 额为 100 万元
2、，销项税额为 17 万元。-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 出口货物销售折算人民币收入 200 万元 (增值税率 17，退税率 13)。 则： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =200(17-13)=8 万元 当期应纳 增值税额=10017-(34-8)=-9 万元 即期末留抵税额=9 万元 当期免抵 退税额=20013=26 万元期末留抵 税额 9 万元，故 当期应退税额=9 万元 当期出口货物免抵税额=26- 9=17 万元 8 月份就免抵退方面应做 的账务处理如下：(单位：万元) 当 期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭 证： 借：主营业务成本 8 贷：应交税金应
3、交增值税(进项税 额转出) 8 9 月份根据 8 月免抵退 汇总表应做的账务处理如下(单位；万 元)： (1)出口退税的记账凭证： 借：其他应收款应收出口退税(增 值税) 9 贷：应交税金应交 增值税(出口退税) 9 (2)出口货物 免抵税额的记账凭证： 借：应交税 金应交增值税(出口抵减内销税额) -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 17 贷：应交税金应交增值税 (出口退税) 17 (二)当期免抵退税 额小于当期期末留抵税额 根据例 1 资料：假若上期留抵税额 20 万元。 则：当期不予抵扣的税额=200(17- 13)=8 万元 当期应纳增值税额 =10017-(2
4、0+34-8)=-29 万元 即期 末留抵税额=29 万元 当期免抵退税 额=20013=26 万元29 万元 当 期应退税额=当期免抵退税额=26 万元 当期出口货物免抵税额=0 8 月份就 免抵退方面应做的账务处理同上例 1。 9 月份根据 8 月免抵退汇总表应做的账 务处理如下(单位：万元)： 出口退 税的记账凭证： 借：其他应收款 应收出口退税(增值税) 26 贷： 应交税金应交增值税(出口退税) 26 (三)当期免抵退税额等于当期期 末留抵税额 根据例 1 资料：假若上 期留抵税额 17 万元。 则：当期不 予抵扣的税额=200(17-13)=8 万元 当期应纳增值税额=10017-
5、(17+34-8)-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 =-26 万元 即期末留抵税额=26 万元 当期免抵退税额=20013=26 万元 当期应退税额=26 万元=期末留抵税额 当期出口货物免抵税额=26-26=0 8 月份就免抵退方面应做的账务处理同上 例 1。 9 月份根据 8 月免抵退汇总 表应做的账务处理如下(单位：元)： 出口退税的记账凭证： 借：其他应 收款应收出口退税(增值税) 26 贷：应交税金应交增值税(出口退 税) 26 (四)只有免抵额，没有出口 退税额，期末应纳税额等于零 根据 例 1 资料：假若上期留抵税额 8 万元。 当期购入原材 100 万
6、元，进项税额 17 万元。 当期应纳增值税额 =10017-(8+17-8)=0 万元 则当期 期末既无留抵税额也无应纳税额 当 期免抵退税额=20013=26 万元 当期应退税额=0 万元 当期出口货 物免抵税额=26 万元 8 月份就免抵 退方面应做的账务处理同上例 1。 9 月份根据 8 月免抵退汇总表应做的账-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 务处理如下：(单位：元) 当期出口 货物免抵税额的记账凭证： 借：应 交税金应交增值税(出口抵减内销 税额) 26 贷：应交税金应 交增值税(出口退税) 26 (五)只有 免抵额，没有出口退税额，期末有应纳 税额 根据例
7、1 资料：假若当期购入 原材料 100 万元，进项税额 17 元。 当期应纳增值税额=10017-(17-8)=8 万元 则当期应纳税额=8 万元 当期免抵退税额=20013=26 万元 当期应退税额=0 万元 当期出口货 物免抵税额=26 万元 8 月份就免抵 退方面应做的账务处理同上例 1。 9 月份根据 8 月免抵退汇总表应做的账 务处理如下：(单位：元) 当期出口 货物免抵税额的记账凭证： 借：应 交税金应交增值税(出口抵减内销 税额) 26 贷：应交税金应 交增值税(出口退税) 26 二、生产 企业的对外贸易方式当中，既有一般贸 易，又有进料加工贸易方式的情况下，-精选财经经济类资料
8、- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 账务处理如下： 首先，这里涉及四 个公式： 1.当期免抵退税不得免征 和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民 币牌价(出口货物征税率-出口货物退税 率)-免抵退不得免征和抵扣税额抵减额 2.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税购进原材料(出口货物征税率-出口 货物退税率) 3.免抵退税额=出口货 物离岸价外汇人民币牌价出口货物退 税率-免抵退税额抵减额 4.免抵退税 额抵减额=免税购进原材料出口货物退 税率 现就例 1 的第一种情况讨论涉 及两种贸易方式的账务处理情况： 某具有自营出口经营权的生产企业 8 月 份购入原材料 200 万元，进项税额 34
9、万元，材料验收入库。当月海关进口料 件的组成计税价格为 50 万元，进口手 册号为 C4708230028，已向税务机关办 理了生产企业进料加工贸易免税证明 ，当期发生内销货物销售额为 100 万元， 销项税额为 17 万元。本期出口货物销 售折算人民币收入 200 万元，其中一般-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 贸易出口 100 万元，进料手册出口 100 万元。(增值税率 17，退税率 13) 则：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减 额=50(17-13)=2 万元 当期免 抵退税不得免征和抵扣税额=(100+100) (17-13)-2=6 万元 当期应纳增 值税额
10、=10017-(34-6)=-11 万元 即期末留抵税额=11 万元 免抵退税 额抵减额=5013=万元 当期免抵 退税额=20013-=万元期末留抵税 额 11 万元，故： 当期应退税额=11 万元 当期出口货物免抵税额=万元 8 月份就免抵退方面应做的账务处理如 下：(单位：万元) 当期不予免征抵 扣的税额转出时的记账凭证： 借： 主营业务成本 6 贷：应交税金 应交增值税(进项税额转出) 6 9 月份根据 8 月免抵退汇总表应做的账 务处理如下：(单位：万元) (1)出口 退税的记账凭证： 借：其他应收款 应收出口退税(增值税) 11 贷：应交税金应交增值税(出口退-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读-
