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1、-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 冲暂估的账务处理-暂估进项税账务处理材料暂估入账的财税处理材料暂估入账的财税处理2016-10-21刘章娣老师，教你 暂估入账的 财务处理(一)原材料和发票都已到，但货 款尚未支付(二) 这种情况属于占用了供货单 位的资金，形成了应付而未付供应单位 的款项，构成购货企业的一项流动负债， 应通过“应付账款”账户核算。【例 1】2016 年 8 月 5 日 A 企业 从 B 企业购入甲材料 2 000 千克，买价 5 000 元，增值税发票上的增值税额为-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 850 元，供应单位代垫运
2、杂费 600 元。 材料已到达并验收入库，但货款尚未支 付。应作如下会计分录：借：原材料甲材料 5 558借：应交税费应交增值税(进 项税额)892贷：应付账款B 企业 6 450(二)原材料已到，发票未到，货 款尚未支付。在此情况下，为做到原材料账实 相符，应先按双方合同约定的价格或计 划价格暂估入账，借记“原材料”科目， 贷记“应付账款”科目。下月初作相反的 会计分录予以冲回，以便下月正式付款 或开出承兑汇票时按正常程序借记“原 材料”、 “应缴税费应交增值税(进项 税额)”科目，贷记“银行存款”或“应付票 据”等科目。如果发票连续数月未到， 但存货已经领用或者销售，仓储部门和 财务部门仍
3、作暂估入账处理，领用原材 料时，仓库部门可按暂估价开具出库清 单，财务部门凭此清单进行会计处理：-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 借记“生产成本”等账户，贷记“原材料” 等账户。【例 2】假设例 1 中购入材料的 业务，材料已经运到并验收入库，但发 票尚未到达或货款尚未支付，则 2016 年 8 月 31 日按暂估价入账，假设其暂 估价为 6 000 元，有关会计处理如下： 借：原材料甲材料 6 000贷：应付账款暂估应付账款 6 0009 月 1 日再作相反的会计分录予 以冲回：借：应付账款暂估应付账款 6 000贷：原材料甲材料 6 000(三)原材料已到，只支付
4、了部分 货款，收到部分货款的发票 实务中可 能会存在一笔货款分批开具发票的情形。 对于已经开具发票的部分原材料可凭发 票入账，期末只暂估尚未开具发票的那 部分原材料的价格。【例 3】2016 年 8 月 5 日 A 企业-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 从 B 企业购入甲材料 2 000 千克，合同 约定的不含税单价为元。8 月 18 日车间 领用甲材料 100 千克，经计算的加权平 均单价为元。9 月 5 日，按合同约定， A 企业支付 80的货款，用银行存款支 付 4 680 元，B 企业开具同等金额的发 票。A 企业发出存货采用加权平均法计 价。按合同约定的价格
5、暂估入账，仓 储部门和财务部门都按暂估价登记材料 明细账：借：原材料甲材料 5 000贷：应付账款暂估应付账款 5 0008 月 18 日，车间领用甲材料，发 出材料按计算的加权平均单价：借：生产成本 260贷：原材料甲材料 2609 月 1 日，冲暂估价：借：应付账款暂估应付账款 5 000贷：原材料 5 000-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 9 月 5 日，支付部分货款，收到 发票：借：原材料甲材料 4 000借：应交税费应交增值税(进 项税额)680贷：银行存款 4 6809 月 30 日，暂估剩余 20的原 材料：借：原材料甲材料 1 000贷：应付账款暂估
6、应付账款 1 000暂估入账的纳税调整如果发票跨年度仍未到达，但存 货已经领用并销售，汇算清缴时是否调 整按暂估价列支的成本，目前没有统一 的规定。 根据税法规定，税前扣除必 须符合以下原则：(1)配比原则，纳税人发生的费用 应在费用应配比或应分配的当期申报扣 除。纳税人某_纳税年度申报的可扣除 费用不得提前或滞后申报扣除。(2)权责发生制原则，纳税人应在-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 费用发生时而不是实际支付时确认扣除。(3)相关性原则，即纳税人可扣除 的费用从陛质上和根源上必须与取得应 税收入相关。所以，对暂估人账发生的成本， 如果遵守以上原则，且纳税人不存在滥
7、 用暂估入账少缴或不缴所得税的情形， 原则上可在税前扣除。实务中税务较多运用的原则是： 在企业所得税汇算清缴前发票已到达的 或能提供能充分证明暂估入账真实性的 其他原始凭证如合同等就不必做纳税调 整，否则应做纳税调整。暂估入库账务 处理存货暂估入库账务处理在日常业务处理中，经常会遇到 商品已验收入库，但发票未到的情况。 当企业不能准确确定价格的情况下只能暂估入库， 待发票到达后重新调整。因为企业尚未 收到专用发票，所以在暂估入库时，不-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 应计算暂估进项税额。暂估入账最容易产生的问题是暂 估容易冲销难，难就难在发票到达后找 不到原来对应估入
8、的是哪一笔，特别是客户很多或 较长时间才收到发票的情况更容易产生 这种问题。解决方法是月底暂估，月初 冲回，保持账务的连贯性以免因发票长 时间未到而难以查对，二是设置查账表， 对每笔新发生的暂估入账及发票到达冲 销后都要及时登记，将存货明细账与库 房的明细账定期不定期的核对，以减少 差错的发生及尽早发现差错。若企业当月将该商品出售并结转 销售成本后，在次月收到的正式发票价 格与估价不一致时会影响损益的计算。企业应分情 况进行处理。非主营性商品交易1、如*公司日常主要经营 A 产 品的采购和销售，某月按照客户要求， 为其单独采购一台-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 D
9、设备。经过询价得到 D 设备价 为 5000 元，当日*公司从该单位赊购 到 D 设备一台，并送往客户处，收取货 款 6000 元。*公司未当月未收到 D 设 备的发票，但按照客户的要求为其开具 了销项发票。*公司按估价对 D 设备 进行处理。入库时借：库存商品D 设备 5 000贷：应付账款 5 000若不知供应商可设置“应付账款 暂估应付款”科目进行核算。同时按照估价出售、结转成本、 结转损益借：库存现金 7 020贷：主营业务收入 6 000应交税费应交增值税 1 020借：主营业务成本 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 5 000贷：库存商品D 设备 5 000将“主营业务成本”和“主营业务 收入”结转入“本年利润”后，企业盈利 1000 元。2、次月处理冲减上月暂估凭证借：库存商品D 设备
