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1、2013年初级会计实务,主讲： 冯毅 教授,第八节 固定资产及投资性房地产一、固定资产 （一）固定资产概述 1.固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 的； （2）使用寿命超过一个会计年度。,2.固定资产的确认条件 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。,二、固定资产的分类 1、按固定资产的经济用途分类：（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产,2、综合分类：（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出
2、固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地（7）融资租入固定资产,三、取得固定资产 设置“固定资产”账户，属于资产类账户。借方 固定资产 贷方,增加的固定资产的实际成本,减少的固定资产的实际成本,现有固定资产的实际成本,设置“累计折旧”账户，属于“固定资产”的备抵账户。 借方 累计折旧 贷方,由于固定资产减少而相应减少的折旧额,计提的固定资产的折旧额,现有固定资产的累计折旧额,设置“在建工程”账户，属于资产类账户。用来核算尚未建造完工或虽已购买但尚未处于可使用状态的固定资产成本。 借方 在建工程 贷方,建造或安装过程中所发生的各项成本,已建造或安装完成结转的成本,尚未完工的成本
3、,1、外购固定资产 （1）企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 （2）若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税金不纳入固定资产成本核算，可以在销项税金中抵扣。,（3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,（1）、购入不需要安装的固定资产 例：甲公司购入机床一
4、台，价款30000元，增值税5100元，以银行存款支付，直接交付使用。借：固定资产 30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款 35100,（2）、购入需要安装的固定资产例：甲公司购入一台需要安装的设备，买价为20000元，增值税3400元，支付的运费200元，另支付的安装费用300元，款项以银行存款支付。购买时：借：在建工程 20000应交税费-应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款 23400,支付运费和安装费时：借：在建工程 500贷：银行存款 500安装完毕，交付使用时：借：固定资产 20500贷：在建工程 20500,【例】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且
5、具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100 000 000元，增值税额17 000 000元。包装费750 000元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。,甲公司应编制如下会计分录， （1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即 100 000 000750 000100 750 000（元） （2）确定设备A、B、C的价值分配比例。 A设备应分配的固定资产价值比例为： 45 000 000/（45 0
6、00 00038 500 000 16 500 000）45%,B设备应分配的固定资产价值比例为 38 500 000/（45 000 00038 500 000 16 500 000）38.5% C设备应分配的固定资产价值比例为 16 500 000/（45 000 00038 500 000 16 500 000）16.5%,（3）确定A、B、C设备各自的成本 A设备的成本为100 750 00045% 45 337 500（元） B设备的成本为100 750 00038.5% 38 788 750（元） C设备的成本为100 750 00016.5% 16 623 750（元）,（4）甲
7、公司应作如下会计处理：借：固定资产A设备 45 337 500 B设备 38 788 750 C设备 16 623 750 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 000 贷：银行存款 117 750 000,【例题判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）（2009年） 【答案】 【解析】以上属于教材的原文规定。,2、自行建造的固定资产 自行建造固定资产按建造方式又分为自营建造和出包建造两种方式。 （一）自营工程企业采用自营方式建造的固定资产应设置 “在建工程”和“工程物资”账户，属于资产类
8、账户。“工程物资”账户用来核算企业用于建造或修理本企业固定资产工程项目的各种库存物资的实际成本。,借方 工程物资 贷方,购入或其他渠道增加的工程物资的实际成本,工程领用或其他渠道减少的工程物资的实际成本,结存物资的实际成本,例：某企业采用自营方式建造生产设备（甲工程），有关业务如下：1、购入工程用材料一批，价款100000元，增值税17000元，共计117000元，款项用银行存款支付，材料入库。借：工程物资 100000应交税费应交增值税（进行税额）17000贷：银行存款 117000,注意：企业将购进的材料用于房屋建筑物属于用于非增值税应税项目，因此，用于建造不动产所购进的原材料其进项税不能
9、抵扣。用于机器设备的物质其进项税可以抵扣。 如果是建造的厂房借：工程物资 117000贷：银行存款 117000,2、自营工程领用该批材料100000元。借：在建工程甲工程 100000贷：工程物资 100000 3、自营工程应负担的职工工资20000元，职工福利费2800元。借：在建工程甲工程 22800贷：应付职工薪酬工资 20000应付职工薪酬职工福利 2800,4、用银行存款支付自营工程应负担的其他支出15000 元。借：在建工程甲工程 15000贷：银行存款 15000 5、自营工程领用本企业的原材料30000元，该批材料的增值税为5100元。借：在建工程甲工程 30000贷：原材料
10、 30000,注意： A.原材料用于增值税应税项目（机器、设备等动产，不含个人消费的小汽车、游艇）允许抵扣。 B.用于房屋等不动产（非增值税应税项目，属于营业税应税项目）不能抵扣。如做了进项，就要进项税额转出 借：在建工程-甲工程 35100 贷：原材料 30000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）5100,6、甲工程领用本企业生产的产品10000元，增值税1700.（视同销售） 借：在建工程 11700 贷：库存商品 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700,7、工程完工验收，结转工程成本167800元100000228001500030000+11700179500借：固定
11、资产 179500贷：在建工程甲工程 179500,（二）出包工程 例：某企业采用出包方式建造固定资产，有关业务如下：1、用银行存款预付工程款450000元。借：在建工程 450000贷：银行存款 450000,2、工程完工，用银行存款补付工程款50000元。借：在建工程 50000贷：银行存款 500003、固定资产交付使用。借：固定资产 500000贷：在建工程 500000,【例题单选题】（2011年）某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建
12、造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。 A.250 B.292.5 C.286 D.328.5,【答案】D 【解析】仓库的入账价值=20034508.536=328.5（万元）。,【例题单选题】（2012年）某企业为增值税一般纳税 人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。 A.20000 B.23400 C.24000 D.28000 【答案】B,【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理： 借：在建工程2
13、3 400贷：原材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 400,3.固定资产的折旧 影响折旧的因素主要有以下几个方面： （1）固定资产原价，是指固定资产的成本。 （2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 （3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。,（4）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 折旧计提范围： 除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： （1）已提足折旧继续使用的固定资产； （
14、2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地。,在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： （1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 （2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。,（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,【例题多选题】下列各项,影响固定资产折旧的因素有 （ ）。（2007年） A.预计净残值 B.原价 C.已计提的减值准备 D.使用寿命 【答案】ABCD,
