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1、1,第三章 产品成本构成要素 的归集与分配,材料,外购 动力费,人工费,折旧及 其他费,辅助 生产费,制造费,生产 损失,2,第一节 材料费用的归集与分配,一、材料费用内容 二、原材料费用分配的核算材料核算,材料采购核算 材料发出核算（材料分配核算）,3,（一）分配对象 确定的原则： （1）基本车间生产产品直接耗用的,（2）基本车间公共消耗,（3）辅助车间直接耗用的,（5）企业管理部门耗用的,（6）销售部门耗用的,（4）辅助车间一般耗用,4,1、定额消耗量比例法（普遍） 分配标准：某产品材料定额消耗量=实际产量单位产品材料消耗定额 材料耗用量分配率=材料实际消耗总量/各种产品材料定额耗用量之和
2、 某产品应分配的材料数量=该产品定额消耗的材料数量材料耗用量分配率,（二）分配方法多种产品共同耗用的原材料费,5,例：某厂5月份领用A材料90公斤，单价10元，费用合计900元,用于甲、乙两种产品的生产。本月产量分别为：甲10台、乙20台;各产品单位材料消耗定额分别为：甲4公斤/台、乙3公斤/台。 要求：按材料定额消耗量法分配材料费用，并做相关会计分录。,计算分配标准之和，即材料定额消耗量之和甲：104=40（公斤）乙：203=60（公斤）,100公斤,计算材料费用分配率材料费用分配率=,6,计算各产品应负担的材料费甲：409=360（元）乙：609=540（元） 做会计分录：借：基本生产成本
3、甲 360乙 540贷：原材料 900,7,2、定额费用比例法 分配标准：定额费用,材料费用分配率=各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和 某种产品分配负担的材料费用=该种材料实际费用之和材料费用分配率,8,例：资料同前，假设材料计划单价15元。要求：按定额费用比例法分配材料费用。,计算分配标准之和，即材料定额费用之和甲：10415=600（元）乙：20315=900（元）,1500元,计算材料费用分配率材料费用分配率=,计算各产品应负担的材料费甲：6000.6=360（元）乙：9000.6=540（元） 做会计分录（略）,9,例：某企业2008年6月份基本生产车间生产甲、乙两种产
4、品，甲投产量200件，单位产品A材料消耗定额15公斤；乙产品投产量100件，单位产品A材料消耗定额10公斤。各车间、部门领用材料如下：,要求：编制材料费用分配表并进行账务处理。,10,原材料费用分配表,基本生产成本甲,直接材料,基本生产成本乙,小 计,2500,直接材料,1800,2700,900,4300,3600,制造费用基本,机物料消耗,1100,辅助生产成本,直接材料,1500,制造费用机修,机物料消耗,200,管理费用,材料,680,合 计,7780,3600,3000,1000,4000,0.9,11,三、燃料费分配核算比重大，可增设“燃料”账户，并单设“燃料及动力”成本项目。其费
5、用分配的程序、方法、账务处理与原材料相同。（略）,12,四、低值易耗品费用的分配核算：,摊销方法：一次摊销法、五五摊销法 原则：直接为生产产品耗用的，直接计入成本；几种产品共同耗用的，分配计入成本。实际工作中，编制“低值易耗品分配表”,13,四、包装物费用的分配核算,业务类型：生产领用包装物随产品出售不单独计价随产品出售单独计价出租、出借包装物 摊销方法：同低值易耗品,14,一、分配对象 原则：（1）基本车间直接用于产品生产的,“基本生产成本”,（2）基本车间间接用于产品生产的,“制造费用基本”,（3）辅助车间直接用于产品或劳务的,“辅助生产成本”,（5）管理部门用的,“管理费用”,第二节 外
6、购动力费用的归集与分配,（4）辅助车间间接用于产品或劳务的,“制造费用辅助”,15,例：某厂本月甲乙两产品共耗电2800元，甲生产工时600小时，乙400小时。 分配率=2800（600+400）=2.8（元/小时） 甲：6002.8=1680（元） 乙：4002.8=1120（元）,二、分配方法,16,例：某企业10月，基本生产车间生产A、B两种产品共耗电60000度，该车间照明用电1000度；机修辅助车间用电500度；企业管理部门用电800度。每度电单价0.6元。本月A、B产品机器工时分别为5000小时，2200小时。要求：编制外购动力费用分配表并做会计分录（A、B两产品按机器工时分配）。
7、,17,外购动力费用分配表,36000,5,25000,11000,制造费用基本,600,电费,辅助生产成本,电费,300,管理费用,电费,480,合 计,1380,36000,5000,2200,7200,18,根据分配表做会计分录：借：成本费用科目 37380贷：应付账款 37380,19,一、职工薪酬及构成1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、社会保险费医疗、养老、失业、工伤、生育4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、辞退福利8、股份支付,第三节 职工薪酬费用的归集与分配,20,二、职工薪酬费用分配核算 （一）分配对象 原则：,“基本生产成本”,（2）基本
8、车间管理人员,“制造费用基本”,（3）辅助车间生产人员,“辅助生产成本”,（5）企业行政管理部门人员,“管理费用”,（6）销售部门人员,“销售费用”,（1）基本车间生产工人,（7）固定资产建造人员,“在建工程”,判断：,（4）辅助车间管理人员,“制造费用辅助”,21,（二）工资费用分配核算1、工资总额的组成 （1）计时工资 （2）计件工资 （3）奖金（经常性） （4）工资性津贴、补贴 （5）加班、加点工资 （6）特殊情况下支付的工资,22,2、工资的计算 实发工资=应付工资+非工资性津贴补贴-代扣款项,23,补充：计时工资的计算： 月薪制：全勤：取得固定工资，如果发生缺勤，扣除相应的缺勤工资。
9、 月应付工资日工资率出勤日数+资金、津贴和补贴、加班加点工资 或月标准工资缺勤工资+资金、津贴和补贴、加班加点工资实际工作中，日工资率的计算方法有两种： （1）日工资率月标准工资30 （2）日工资率月标准工资20.83,24,全体公民放假的节日： (一)元旦，放假1天(1月1日)； (二)春节，放假3天(农历除夕、正月初一、初二)； (三)清明节，放假1天(农历清明当日)； (四)劳动节，放假1天(5月1日)； (五)端午节，放假1天(农历端午当日)； (六)中秋节，放假1天(农历中秋当日)； (七)国庆节，放假3天(10月1日、2日、3日)。 双休日：104天,25,例：某企业工人洪明的月工
10、资标准为840元。8月份31天，病假3天，事假2天，双休日8天，出勤18天，夜班3天。根据洪明的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。洪明的病假和事假期间没有节假日。请按计算应付工资的两种方法分别计算洪明8月份的标准工资。 第一种方法：按出勤天数计算月工资： 按30天计算日工资率： 日工资率=840/30=28（元/天） 应付出勤工资=28（18+8）=728（元）,26,应付病假工资=28390%=75.6（元） 应付夜班工资=283=84（元） 应付工资=728+75.6+84=887.6（元） 按20.83日计算日工资率： 日工资率=840/20.83=40.33（元/天） 应付出勤工
11、资=40.3318=725.94（元） 应付病假工资=40.33390%=108.891（元） 应付夜班工资=40.333=120.99（元） 应付工资=725.94+108.891+120.99=955.821（元） 第二种方法：按月工资扣缺勤工资： 按30天计算日工资率：,27,应扣缺勤病假工资=283（100-90）%=8.4 应扣缺勤事假工资=282=56（元） 应付夜班工资= 283=84（元） 应付工资=840-8.4-56+84=859.6（元） 按20.83日计算日工资率： 应扣缺勤病假工资=40.33310%=12.099 应扣缺勤事假工资=40.332=80.66（元） 应
12、付夜班工资= 40.333=120.99（元） 应付工资=840-12.099-80.66+120.99=868.231（元）,28,3、工资费用分配的核算 （1）分配对象 （2）分配方法 分配标准：实际生产工时定额工时计件工资额计件工资下的奖金、津贴等的分配,29,例：某企业有一个基本生产车间，生产甲乙两产品，一个机修车间，10月份该企业工资结算汇总表如下：,工资结算汇总表,本月甲、乙产品生产工时分别为70小时、30小时。 按14%计提职工福利费。,30,职工薪酬费用分配表,直接人工,直接人工,70,30,100,600,6,420,180,70,150,236,100,556,人工费用,直
13、接人工,人工费用,工资福利费,600,生产基本成本甲 基本生产成本乙 小 计,制造费用基本,辅助生产成本,管理费用,销售费用,合 计,31,做会计分录： 工资费用分配借：成本费用账户 1156贷：应付职工薪酬工资 1156 计提职工福利费借：成本费用账户 161.84贷：应付职工薪酬福利费 161.84,32,第四节 折旧及其他费用的归集与分配,一、折旧费用归集核算（一）折旧费的计算,“固定资产折旧计算表”,33,34,（二）折旧费分配的核算 分配对象 基本车间 “制造费用基本”,辅助车间 “制造费用辅助”,企业管理部门 “管理费用”,销售部门 “销售费用”,经营出租的 “其他业务成本”,二、
14、其他费用核算利息费用、税金、其他支出等,35,例: 苏达公司2009年5月以银行存款支付的办公费、差旅费、邮电费等各项费用支出经过归类汇总，编制了“其他费用支出汇总表”如表所示：,36,其他费用支出汇总表,37,根据其他费用支出汇总表，编制如下会计分录：借：生产成本辅助生产成本供水车间 1200供电车间 1380制造费用 10880管理费用 35840销售费用 22000 贷：银行存款 71300,38,三、待摊费用和预提费用的归集与分配,（一）待摊费用的归集与分配 例：苏达公司2005年10月1日支付第四季度管理部门的财产保险费2700。,39,根据待摊费用分配表，支付时的会计分录如下：借：
15、待摊费用财产保险费 2700贷：银行存款 2700摊销时的会计分录如下：借：管理费用 900贷：待摊费用财产保险费 900,40,（二）预提费用的归集与分配,例：苏达公司预计第四季度车间固定资产修理支出为10800元，则每月应预提费用3600元。12月份实际支付利息为10800元。10月、11月份预提利息的会计分录为：借：制造费用 3600贷：预提费用 360012月份实际支付时，会计分录为：借：预提费用 7200制造费用 3600贷：银行存款 10800,41,第五节 辅助生产费用的归集与分配,一、辅助生产费用及其内容,（一）定义,（1）直接生产费用,（2）间接生产费用,（3）相互分配费用,（二）内容,42,二、辅助生产费用分配的核算 （一）分配原则： （二）分配对象 1、若提供的是产品， “低值易耗品” “包装物” “原材料”,2、若提供的是劳务作业， “基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“辅助生产成本”,43,直接分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法 顺序分配法,
