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1、审计学,湖南理工学院经济与管理学院会计系林友谅,导入案例：英国南海公司审计案,1710年，英国成立了南海股份有限公司。经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。公司董事会为了使股票达到预期价格，开始对外散布各种所谓的好消息：南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60支付股利。,2,导入案例：英国南海公司审计案,1719年中，南海公司股价为114英镑；1720年3月，股价劲升至300英镑以上；1720年7月，股票价格已高达1050英镑；1720年12月，最终仅为124英镑。,3,导入案例：英国南海公司审计案,当年年底，政府对南海公司资产进行清理
2、，发现其实际资本已所剩无几。“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。,4,导入案例：英国南海公司审计案,英国议会聘请了一位叫查尔斯斯奈尔的资深会计师，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人，其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。查尔斯斯奈尔成为世界上第一位注册会计师.民间审计从此在英国拉开了序幕。,5,自己对审计的认识,请同学们谈谈什么是审计? 审计就是查问题吗?审计是一门科学还是一门艺术，或者是一门魔术？ 怎么
3、做审计?这是我们本课程要学习的内容会计的工作程序又是什么?P16,政府审计可能查问题的时候多一些，但也并不是查不出问题就不罢休。没查出问题，或者查不出大问题，也算是反过来证明这个政府机构工作比较合规。而独立审计，很多时候并不是以查问题为主，而更像是在解一道几何证明题。,审计就是查问题吗?,审计都底是科学还是艺术,我们还是拿做菜与审计对比着来谈一谈吧。 做菜的终极目标只有一个，就是将菜做得色香味俱佳，既有营养，又能调动用餐者的食欲；同样的，审计的终极目标也是一个，就是证明会计报表的准确性。只要能达到这个目标，做事的方法可以是多种多样的。 尽管做菜的方法可以是多种多样，在长期的做菜过程中，厨师们还
4、是总结了一些规律性的东西，例如，要让蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西红柿炒鸡蛋要先加糖后加盐，等等。这些规律性的东西背后，也都有其更基本的物理学、化学或生物学的道理。同样的，做审计的方法尽管也可以变化万千，但也有一些实践中总结出来的规律性的东西，例如，对抽样方法的研究，存货盘点要不重复不遗漏，等等。,第一章 总论,一、审计的定义,（二） 我国的审计定义 中国审计学会的定义（P7）审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有活动的有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价其经济责任，用以维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。,10,
5、审计定义的基本要素,审计主体：独立的专职机构和人员。审计客体：被审计单位。审计依据：法律法规。审计对象：财政、财务收支及其他有关经济活动。审计本质：独立性。审计作用：评价。审计目标：被审单位有关活动的真实性、合法性、效益性。,11,审计关系,审计关系委托经营履行经济责任授权审计通知审计接受审查报告审查,12,第二节 审计的产生及发展,（一） 审计的产生 政府审计的产生审计的最初形成是政府审计（国家审计）政府审计产生于奴隶社会末期。3000多年前，我国审计进入萌芽阶段。,我国审计的四个阶段,14,审计的产生及发展,（2）注册会计师审计的产生 民间审计最早起源于欧洲（合伙企业的出现）；1819世纪
6、，股份公司的出现（所有权与经营权分离）；1844年，英国政府颁布了公司法，规定股份制企业必须设立监察人，负责审计账目；1853年，苏格兰成立了“爱丁堡会计师协会”。,15,民间审计的四个阶段,16,为什么要有审计？,2018/8/22,17,怀疑 不安,检验,传递,安然事件,“2001年12月2日，美国能源交易商安然公司向纽约法院申请破产保护，创下美国历史上最大的公司破产纪录。由于该公司虚报盈利的行为被披露后股价急剧下跌，投资者及公司员工损失惨重，纷纷提出投诉。美国国会、司法部、劳工部和证券交易委员会先后介入调查，除了暴露出安然公司与政坛要员关系密切的丑闻外，承担审计工作的安达信公司自然难辞其
7、咎，并因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。”,银广夏事件,“2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出，已查明银广夏公司通过各种造假手段虚构巨额利润的事实，查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。 2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。经过史无前例的15个连续跌停后在10月8日止住跌停。股价从停牌前的30.79元跌至6.59元，近68亿元的流通市值无形蒸发，持有银广夏股票的投资者遭受重创。”,审计产生的动因,20,21,审计的产生的动因,三、审计的基本分类,（一）按主体不同的分类,22,审计的基
8、本分类,（二）按内容、目的的分类,23,审计的其他分类,（一）按审计的范围分类,24,审计的其他分类,（二）按审计与被审单位的关系分类,25,审计的其他分类,（三）按审计实施的时间分类,26,审计的其他分类,（四）按审计的执行地点分类,27,审计的其他分类,（五）按审计的动机分类,28,审计模式,29,三种审计模式 账项导向:顺查,逆查,交叉 制度导向:了解内部控制,控制测试,实质性测试 风险导向:,第二章 审计组织,一、政府审计 二、内部审计 三、民间审计,相同点：审计的系统过程,独立审 计人员,收集和评 价证据,传达结果,利害关系 人,确认两者相 符合的程度,有关经济数 据的认定,有关经济
9、数 据既定标准,注册会计师审计的一个局限性就是它不是由国家权威在背后做支持的，因此在取得审计证据时受限制较多 政府审计，是由国家权威支持的。一般情况下，对于取得审计证据，是“不怕做不到，只怕想不到”,不同点,例如，造假中比较典型的一种情况是“大头小尾”发票。对于从事独立审计的注册会计师来说，即使知道这种事情，也无法直接取得证据，只能通过发确认书这种间接方式来了解情况。而很多时候，向另一方发确认书就像往太平洋里扔漂流瓶一样，是“肉包子打狗有去无回”。而政府审计，以及政府的税务调查，就可以很方便地理直气壮地向另一方要求调阅另一联发票。,我们看到的一些政府审计的结果公布出来，往往是违规使用资金等等。
10、这种审计更像是在检查内部规章制度的执行情况. 独立审计，对一个企业的财务情况做一个整体判断。独立审计和政府审计又有很多手段和思考方法是相通的。例如，在查阅原始单据时，都要考虑金额大的要重点查，都要采用一些抽样的技巧。,一、注册会计师审计 （一）会计师事务所的组织形式国外4种，我国2种 （二）注册会计师审计的作用1、降低财务会计信息的风险2、协调委托人与代理人的利益3、改善企业的经营管理和风险控制,二、会计师事务所的业务范围鉴证业务审计、审阅、其他相关服务业务代理记账，税务服务，管理咨询，会计顾问,三、注册会计师资格确认制度考试制度 注册制度 年检制度,四、注册会计师的法律责任原因：违约、过失、
11、欺诈事由：经营失败、审计失败、审计风险法律责任：民事责任、行政责任、刑事责任,会计错误和舞弊1、会计错误和舞弊的概念会计错误：会计报表中存在的非故意错报或漏报。 原始记录和会计数据的计算、抄写错误 对事实的疏忽和误解 对会计政策的误用,舞弊:导致会计报表失实的故意行为。 伪造、编造记录或凭证 侵占资产 隐瞒或删除交易或事项 记录虚假的交易或事项 蓄意使用不当的会计政策,六、会计师事务所的组织 （一）西方国家会计师事务所的组织形式1、独资 (Proprietorship)2、普通合伙制 (General Partnership)3、职业公司制 (Professional Corporation)
12、4、有限责任公司制 (Limited Liability Company)5、有限责任合伙制(Limited Liability Partnership, LLP)事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，而各个合伙人对其个人执业行为承担无限责任。LLP已成为目前世界上许多国家会计师事务所组织形式的发展趋势。,职场故事：审计新手做什么,职场故事：审计的基本程序和方法,心态决定生存,职场故事：审计工作三步曲,职场故事：审计工作三步曲,职场故事：审计工作三步曲,职场故事：一步一个脚印,职场故事：一步一个脚印,职场故事：一步一个脚印,二、政府审计 （一）政府审计的模式1、立法型2、行政型3、司法型4、
13、独立型 （二）国家政府审计的范围和内容1、政府审计的范围2、政府审计的内容,（三）我国国家审计机关的设置及职权1、我国国家审计机关的设置2、我国国家审计机关的职责3、我国国家审计机关的权限,二、内部审计 （一）国外内部审计的发展状况1、内部审计机构赢得了很高的组织地位2、审计领域大大扩展，审计内容不断深化3、审计理念发生变革，参与性审计方式成为主流4、审计部门十分重视对自身工作效率和质量的管理5、内部审计已发展成为一种公认的成熟的职业,6、近年来西方企业内部审计面临的两大挑战 内部审计部门如何在防范和控制企业经营风险上发挥积极作用 内部审计部门如何在企业组织机构战略重组中维系自己的地位 （二）
14、内部审计人员资格,第四节 防范法律责任风险,1、明确会计责任和审计责任 2、保障独立性 3、严格遵循道德规范 4、强化审计风险意识 5、深入了解被审计单位的基本情况 6、为审计人员提供充分的职业培训 7、聘请专家和顾问 8、建立监督体系,职场故事：专业知识和沟通很重要,第三章 注册会计师执业准则,一、注册会计师执业准则体系二、注册会计师鉴证业务基本准则三、会计师事务所质量控制准则,一、注册会计师执业准则体系 （一）注册会计师执业准则体系的基本框架 P43 1、鉴证业务准则 （1）审计准则 （2）审阅准则 （3）其他鉴证业务准则 2、相关服务准则 3、质量控制准则,（三）已颁布实施的执业准则 中
15、国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1141 号财务报表审计中对舞弊的考虑 中国注册会计师审计准则第1142 号财务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通 中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通,中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1211 号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 中国注册会计
16、师审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第1221号重要性 中国注册会计师审计准则第1231 号针对评估的重大错报风险实施的程序,中国注册会计师审计准则第1301号审计证据 中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘 中国注册会计师审计准则第1312号函 证 中国注册会计师审计准则第1313号分析程序 中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计 中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计 中国注册会计师审计准则第1323号关联方 中国注册会计师审计准则第1324号持续经营 中国注册会计师审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计 中国注册会计师审计准则第1332号期后事项 中国注册会计师审计准则第1341号管理层声明,中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作 中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作 中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作 中国注册会计师审计准则第1501号审计报告 中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告 中国注册会计师审计准则第1511号比较数据 中国注册会计师审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息,
