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1、,审 计 学AUDITING6PPT中相关链接资料可以邮箱联系： 请具体注明链接资料名称,23.施乐审计失败案例中审计底稿的作用 书P128 在上一个案例安然破产舞弊案件中，安达信在安然舞弊事件败露以后烧毁了审计工作底稿，受到法律的严惩。在施乐审计失败案例中，我们进一步了解审计工作底稿的作用，与法律法规对其严格的规定。看完案例视频，我们试着回答下面几个问题：1）审计工作底稿的含义、目的与作用2）法律法规对审计工作底稿保存期限的规定3）施乐财务造假的手段有哪些4）美国证监委员会对四个合伙人提起民事诉讼有什么证据5）毕马威为什么会纵容施乐的财务造假6）什么是会计报表重述,E:学习审计基础资料审计案
2、例视频解码财商解码财商 当毕马威遭遇施乐.f4v,案例解析： 1.施乐公司审计失败案例剖析 E:学习审计基础资料审计案例资料美国施乐公司（毕马威）施乐公司审计失败案例剖析.pdf2.收入操纵的九大陷阱及防范对策 E:学习审计基础资料审计案例资料美国施乐公司（毕马威）收入操纵的九大陷阱及其防范对策上.pdfE:学习审计基础资料审计案例资料美国施乐公司（毕马威）收入操纵的九大陷阱及其防范对策下.pdf,E:学习审计基础资料审计案例资料美国施乐公司（毕马威）收入操纵的九大陷阱及其防范对策-中-.pdf,24.审计证据 书P115知识点一 审计证据的性质知识点二 审计程序知识点三 函证（已讲）知识点四
3、 分析程序,【知识点一】审计证据的性质【考点一】审计证据的含义审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 【解读】 “审计证据”除了包含实质性程序所获取的“错报”的审计证据外，还包括风险评估程序所识别、评估的“重大错报风险”的审计证据、了解内部控制时所获取的“预期控制有效或无效”的审计证据、控制测试时所获取的“控制运行有效性”的审计证据等。因此，“审计证据”除了“构成财务报表基础的会计记录所含有的信息”外，还包括“其他信息”。,如下图所示： （一）与财务报告相关的信息系统的含义,（一）审计证据的充分性 1.审计
4、证据充分性的含义 2.影响审计证据充分性的因素 1.审计证据充分性的含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 2.影响审计证据充分性的因素 （1）注册会计师确定的样本量； （2）注册会计师对重大错报风险的评估。若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； （3）注册会计师获取的审计证据质量。若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。,经典考题回顾 【例1单选题】（影响审计证据充分性的因素、审计证据数量与质量的关系）下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。 A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关 B.获取更多的审
5、计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷 C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响 D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响 【答案】B 【解析】选项B错误。如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。,经典考题回顾 【例2单选题】（影响审计证据充分性的因素）在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ）。 A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量 D.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥
6、补,检查风险（y）,检查风险（y）重大错报风险x高检查风险必须低程序多证据多； 重大错报风险x低检查风险可以高程序可以少。 【答案】C 【解析】审计证据数量受到重大错报风险、审计证据质量的影响，故选项A、B、D表述正确。选项C错误，重要性是注册会计师基于财务报表使用者的角度对错报是否重大的一种判断，注册会计师确定了重要性水平，注册会计师不能人为调高重要性水平，减少必要的审计程序及审计证据的数量。,（二）审计证据的适当性1.审计证据适当性的含义2.审计证据的相关性3.审计证据的可靠性 1.审计证据适当性的含义 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的
7、相关性和可靠性。 2.审计证据的相关性（1）审计证据的相关性的含义（2）确定审计证据相关性时应当考虑的因素 （1）审计证据的相关性的含义 审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。,【解读】用作审计证据的信息的相关性可能受到控制测试和细节测试方向的影响。 比如：在对现金支付授权控制测试中，如果注册会计师为了测试现金付授权控制是否有效运行，获取的审计证据与控制测试的方向相关。 比如，注册会计师从已得到授权的项目中抽取样本，则不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目。 比如，在销售收入的实质性程序中，如果注册会计师为了测试销售收入
8、的发生认定或完整性认定，那么，获取的审计证据与细节测试的方向相关。 比如，注册会计师以销售收入明细账为起点追查至发运单和销售发票等凭证，则获取的审计证据与当期销售收入的发生认定有关；反之，如果注册会计师以发运单为起点追查至销售发票和销售收入明细账等凭证，则获取的审计证据与当期销售收入的完整性认定有关。,（2）确定审计证据相关性时应当考虑的因素 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 有关某一特定认定（如存货的存在认定）的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的计价和分摊认定）相关的审计证据； 不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。,经典考题回顾 【例1单
9、选题】（审计证据的相关性）在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（ ）。 A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 C.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力 D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 【答案】C 【解析】选项C错误，因为注册会计师从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，则表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，不能直接认为审计证据不存在说服力。另一方面，选项C说的是审计证据的可
10、靠性，而不是审计证据的相关性。,经典考题回顾 【例2单选题】（审计证据的相关性）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性 【答案】C 【解析】选项C正确。注册会计师函证应收账款所获取的审计证据，与资产负债表日应收账款的“存在”认定最相关。,经典考题回顾 【例3单选题】（审计证据的相关性）对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性 【答案】A 【解析】选项A正确。注册会计师询问生产和销售人员“存
11、货的过时或周转缓慢”的“非财务信息”，主要是为了判断期末存货资产是否已经跌价，与“存货”的“计价和分摊”认定最相关。,经典考题回顾 【例42010单选题】（审计证据的相关性）对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类 【答案】C 【解析】选项C正确。通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，看发货单日期与记账日期是否在同一期间，所获取的审计证据与营业收入的“截止”认定最相关。,3.审计证据的可靠性 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会
12、计师在判断审计证据的可靠性时，通常考虑下列原则： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。,经典考题回顾 【例单选题】（审计证据的可靠性）在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ ）。 A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 B.从复印件获
13、取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠 C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠 【答案】B 【解析】选项B错误，应该是从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠，而不是从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠。,（三）充分性与适当性之间的关系 1.对审计证据的充分性与适当性的基本要求 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 2.审计证据越适当，需要的审计证据数量越少 注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质
14、量越高，需要的审计证据数量可能越少。 3.审计证据的质量存在缺陷无法通过数量弥补 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,【考点二】审计程序的种类（一）总体审计程序（二）具体审计程序（三）总体审计程序与具体审计程序的关系,（一）总体审计程序按获取审计证据的目的，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序三种，这三种审计程序称之为总体审计程序。具体包括：1.风险评估程序（教材P94，7.1）；2.控制测试（必要时或决定测试时）（教材P107，7.4）；3.实质性程序（教材P107，7.4）。 风险评估程序，是指注
15、册会计师为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序。 控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。,（二）具体审计程序1.检查2.观察3.询问4.函证5.重新计算6.重新执行7.分析程序 1.检查 （1）检查的定义检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。 （2）检查程序具有方向性，即审计测试的“顺查”和“逆查”。,2.观察 （1）观察定义观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或
16、实施的程序。 （2）观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。 3.询问 （1）询问定义 （2）询问方法获取审计证据的特征 （1）询问定义询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 （2）询问方法获取审计证据的特征知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据；对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息；在某些情况下，对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础；在询问管理层意
17、图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的；针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复。,4.函证 （1）函证定义 （2）函证适用情形 （1）函证定义函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。 （2）函证适用情形当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序；函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证；函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。5.重新计算重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。6.重新执行重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。,
