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1、第七讲 个人所得税的纳税筹划一、个人所得税纳税筹划的基本思路n（一）提高职工福利水平，降低名义收入n（二）收入均衡节税法n（三）将应获收益转化为对企业投资的节税法二、个人所得税纳税人身份的筹划n 利用税法对居民和非居民身份的认定规定 进行纳税筹划，主要是合理确定在中国的境内 居住和临时离境的时间，避免成为中国的居民 纳税人。筹划的对象主要是针对跨国纳税人。n 利用居民和非居民身份减轻税负的方法主 要是：利用临时离境的规定，恰当安排离境时 间，使自己成为非居民纳税人以减轻税负。二、个人所得税纳税人身份的筹划n例1 法国人迈可是美国一家高科技公司雇员 ，2002年12月27日被派遣到中国的合资公司
2、工 作。截至2003年12月31日，迈可在中国境内工 作了一个纳税年度。在2003纳税年度，迈可多 次因公里境累计为85天，且每次都不超过30天 。迈可在境外期间，从美国公司取得薪金折合 人民币85000元，从国内公司取得薪金50000元 。二、个人所得税纳税人身份的筹划n纳税策划 根据税法规定，从公历1月1日起至 12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外 侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳 税年度内，一次离境不超过30日或者多次离境 累计不超过90日的，仍应被视为全年在境内居 住，从而判定为居民纳税义务人。因此本例迈 可应被判定为居民纳税义务人，无论是来源于 中国境内还是境外任何地
3、方，都要在中国缴纳 个人所得税。二、个人所得税纳税人身份的筹划n 税法还规定：“在中国境内无住所，但是居住1年 以上、5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经 主管税务机关批准，可以只由中国境内公司企业以及 其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税。n 因此上述两项薪金收入虽然都来源于中国境外的 所得，但是其从分支机构取得的50000元应当在中国缴 纳个人所得税，而从总公司取得的85000元则可以经过 主管税务机关批准后不缴纳个人所得税。如果迈可多 次因公离境累计再增加5天，即可成为非居民纳税人， 可以仅就来源与中国境内的收入缴纳个人所得税。上 述两项收入不缴纳个人所得税，只就在中国境内工
4、作 期间取得的收入缴纳个人所得税。二、个人所得税纳税人身份的筹划n 另外，如果迈可为中国公司的高级 管理人员，即使非居民纳税人，取得的 由中国境内企业支付的董事费或工资、 薪金，不论个人是否在中国境外履行职 务，均应申报缴纳个人所得税。三、工资薪金的纳税筹划n（一）提高职工福利水平，降低名义收入n例2 2005年7月，某单位招收了10名应届大学 生。公司人力资源部在拟定劳动合同时确定， 每个学生第一年工资为1200元。同时由于公司 集体宿舍已满员，不能提供住房，这些学生又 均为外地生源，根据当时市场租金水平，决定 每人每月再发放800元房租补贴。三、工资薪金的纳税筹划n纳税策划 公司财务经理在
5、审核时提出不如由 公司统一租用10间宿舍，月租金每间可以降至 700元，每人每月工资可以定为1300元。n策划前，每名学生每月应缴纳个人所得税=（ 2000-800）10-25=95（元）n税后可支配收入=2000-95-800=1105（元）n策划后，每名学生每月应纳个人所得税=（ 1300-800）5=25（元）n税后可支配收入=1300-25=1275（元）三、工资薪金的纳税筹划n 可见，通过策划，公司支出总数不变，学生个人也 可以节约个人所得税，增加税后可支配收入。另外， 如果该公司的人均工资水平高于企业所得税法规定的 人均每月1000元的标准，这样策划后也可以使企业的 应缴纳所得税额
6、调增减少，对公司也有利。n 如果该案例的发生时间是在2006年1月1日后、 2008年3月1日前（2008年3月1日起每月2000元），则 策划前，每名学生每月应纳个人所得税=（2000-1600 ）5=20（元）n税后可支配收入=2000-20-800=1180（元）n 策划后，每名学生工资为1300元，低于工资薪金 税前扣除标准，不交税。n 通过策划，学生税后收入增加额=1300-1180=120 （元）三、工资薪金的纳税筹划n（二）年终奖金支付方式与金额的选择n国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计 算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号 ）n一、全年一次性奖金是指行
7、政机关、企事业单位等扣 缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩 的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。n 上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和 绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效 工资。三、工资薪金的纳税筹划n二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工 资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴 义务人发放时代扣代缴：n （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金， 除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。n 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工 资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一 次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额 的差
8、额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金 的适用税率和速算扣除数。三、工资薪金的纳税筹划n（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按 本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征 税，计算公式如下：n 1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税 法规定的费用扣除额的，适用公式为：n 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用 税率-速算扣除数n 2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费 用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取 得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除 额的差额）适用税率-速算扣除数三、工资薪金的纳税筹划n三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该 计税办法
9、只允许采用一次。n四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得 年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、 第三条执行。n五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各 种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先 进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入 合并，按税法规定缴纳个人所得税。三、工资薪金的纳税筹划n六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目 奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或 者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不 满一个月的，仍按照国家税务总局关于在我国境内 无住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发 1996183号）计算纳税。n七、本通知自2005年1月1日起实施，
10、以前规定与本通 知不一致的，按本通知规定执行。国家税务总局关 于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知 （国税发1996206号）和国家税务总局关于企业 经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知（ 国税发1996107号）同时废止。三、工资薪金的纳税筹划例3 2006年，某单位员工甲年终奖为24000元，乙年 终奖为25000元，分别计算二人的税后净收入（该单位 员工当月工薪所得高于税法规定1600元扣除限额）。n纳税筹划 按照规定，其应纳税额应该用实际年终奖 除以12，再确定税率和扣除额，因此，甲年终奖分摊 到12个月后，相当于每月收入2000元，按照税法规定 ，月收入超过500元2
11、000元之间的，税率为10%，扣 除额为25元。应交个人所得税：n 2400010252375（元）n税后净收入为：24000 237521625（元） 三、工资薪金的纳税筹划n乙的年终奖分摊到12个月后，相当于每月收入 2083.33元，按照税法规定，月收超过n2000元5000元之间的，税率为15，扣除额 为125元。乙应交个人所得税：n 25000151253625（元）n税后净收入为：25000362521375（元）三、工资薪金的纳税筹划n 结论 可见，乙的年终奖比甲的年终奖多发了 1000元，结果乙实际税后所得还比甲少了250元。产生 此现象的原因在于我国个税税率和扣除标准是恒定的
12、 ，因此如果企业发的年终奖刚刚处在两档之间的分隔 点上，的确会出现这样的情况，企业应根据这种情况 适当调整年终奖的额度。n 个人所得税的计算申报一般按月或按次进行。合 理确定工资薪金的支付时点和数额，确履行扣缴义务 ，不再是扣缴单位办税人员业务技能问题，而是扣缴 单位决策和管理的重要内容。它关系到工资薪金的预 算、筹措、支付、账务处理等诸多方面。特别是效益 好、奖金多的企业，决策者事前要“细思量”。三、工资薪金的纳税筹划n（三）收入时间均衡法n案例4 兴华广告公司共有员工50人。2006年7 月初，公司经理鉴于该年生产经营效益不错， 决定给每位职工发放半年奖金15000元，于当 月发放工资时一
13、并发放。如公司员工章某月工 资为2000元，则该员工7月应纳的个人所得税 为：n（1500020001600）203752705（ 元）三、工资薪金的纳税筹划n纳税筹划 如果该公司能够将15000元半年奖分三个月 各月发放，即7、8、9三月每月发放5000元，则章某7 、8、9三月的个人所得税为：n3（500020001600）X 20-3752115（元 ）n结果 采用按月均衡后，章某7、8、9三月可以节约的 纳税支出为：n27052（20001600） 52155 27452155630（元）n结论 如果企业能够将半年、季度奖金在平时分散地 发给职工，使每月收入相对均衡，则能更节省税款。三
14、、工资薪金的纳税筹划n（四）提供完备的证明文件n案例5 北京某大学工商管理学院刘教授，是具有中国 国籍、户籍的纳税居民，他同时在美国一所大学任客 座教授。n 2006年1月，刘教授从国内大学取得工资收入 6800元，同时又从美国大学获得一定的收入，折合成 人民币10800元。几天后，刘教授到税务机关进行纳税 申报，自己计算如下：n境内所得应纳税款：（6800-1600）20%375665 （元）n境外所得应纳税款：（10800-4800）20375 825（元）n境内、境外所得共应纳税额为：665+8251490（元）四、劳务报酬的纳税筹划n（一）合理签订劳务合同，降低名义劳务费用n案例6 钱
15、教授是北京某名牌大学工商管理学 院的教授，对企业管理颇有研究，经常应全国 各地企业的邀请到各地讲课。2003年5月，钱 教授与海南一家中外合资企业签约，双方约定 由钱教授给该合资企业的经理层人员讲课，讲 课时间五天。关于讲课的劳务报酬，双方在合 同书上这样写道：甲方（企业）给乙方（钱教 授）支付讲课费5万元人民币，往返交通费、 住宿费、伙食费等一概由乙方自负。n 四、劳务报酬的纳税筹划n5月20日，钱教授按期到海南授课。5月30日， 该企业财务人员支付钱教授讲课费，并代扣代 缴个人所得税税额为：n50000X（120）X30200010000（元 ）n 钱教授5天以来的开销为：往返飞机票 30
16、00元，住宿费4000元，伙食费1000元，其他 费用开支 2000元，共计 10000元。钱教授 5 天净收入为 30000元。(P426)四、劳务报酬的纳税筹划n纳税筹划 如果钱教授签订合同前对合同条款进行修 改，改为“甲方向乙方支付讲课费 40 000元，往返飞 机票、住宿费、伙食费等全部由甲方负责”。这样， 企业的支出仍为 50 000元。 n 钱教授应缴纳的个人所得税税为：n40000（120）3020007600（元）n 税后净收入为：4000760032400（元）n 结果 比筹划前多节约纳税支出 2400元，税后收 入也相应增加 2400元，企业的支出总额也未增加。四、劳务报酬的纳税筹划n（二）收入人员均衡法n案例7 张工程师为某公司设计一机械产品，取得了 5000元的设计收入。在设计过程中，其上大学的儿子 为了积累实践经
