企业业所得税实施条例

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1、1单击此处编辑母版标 题样式单击此处编辑母版副标题样式企业所得税法实施条例解 析技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案n共160张幻灯，约需一天时间。技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案n中华人民共和国企业所得税法实施 条例共八章，一百三十三条, 与 中华人民共和国企业所得税法同时 于2008年1月1日起生效 。技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案目 录第一章 总则 (共8条)第二章 应纳税所得

2、额(共4节，一般规定3条、 收入15条、扣除29条、资产税务处理20条,共67条 ) 第三章 应纳税额（共6条） 第四章 税收优惠（共21条） 第五章 源泉扣缴 （共6条）第六章 特别纳税调整 （共15条）第七章 征收管理 （共7条）第八章 附则 （共3条） 总计133条技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案第一章 总则 技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案 第一条.根据中华人民共和国企业所得税法(以下简称 税法)的规定,制定本条例. 解析本条是关于制定本实施条例的法律依据的规定。 新的企业所得税法于2007年3

3、月16日由第十届全国人民代 表大会第五次会议通过，并于2008年1月1日起实施。统 一的企业所得税法结束了内资、外资企业适用不同税法的 历史，统一了有关纳税人的规定，统一并适当降低了企业 所得税税率，统一并规范了税前扣除办法和标准，统一了 税收优惠政策。本实施条例的规定必须与企业所得税法保 持一致，不得与企业所得税法的规定相抵触，也不得违背 企业所得税法的精神和基本原则，否则将被视为无效。 技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案 第二条.税法第一条第二款所称个人独资企业、合伙企业,是指依照中国法律、 行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。 解析:本条是对

4、不缴纳企业所得税的个人独资企业、合伙企业界定。1、境 外依据外国法律成立的，不适用此条例；2、以个税交纳为中心，主要是为了 避免重复征税 ，。提示：外国的伙合企业，如外国的会计师事务所、律师事务所等，在中国 境内开展经营活动取得的所得，都应当依法缴纳企业所得税。 实例:2008年1月,A、B、C、D签定合伙协议，共同投资设立了甲企业，甲 企业设立后，生产经营状况良好，经营规模不断扩大。2009年1月， A、B、 C、D经商议之后，决定将甲企业的法律形式变更为公司，以便能够上市融资 。那么甲企业是否需要缴纳企业所得税？说明：根据企业所得税法第1条的规定，合伙企业不适用企业所得税 法，因此，在20

5、08年1月-2009年，甲企业的组织形式为合伙企业，不为企 业所得税的纳税主体，无须缴纳企业所得税。2009年1月，甲企业变更其组 织形式为公司后，为企业所得税法的规定的居民企业，适用企业所得 税法的规定，应当缴纳企业所得税。技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案第三条.税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政 法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事 业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社 以及取得收入的其他组织。税法第二条所称依照外国(地区)法律成立的企业, 包括依照外国(地

6、区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。 解析：明确了纳税义务人的范围，。1、这里的“法”是指中国的法 律、行政法规。如中华人民共和国公司法、中华人民共和国全 民所有制工业企业法、中华人民共和国乡镇企业法、中华人 民共和国农民专业合作社法、中华人民共和国乡村集体所有制企 业条例、中华人民共和国城镇集体所有制企业条例、事业单 位登记管理暂行条例、社会团体登记管理条例、基金会管理 办法等 ； 2、在中国境内成立（体现属地管辖原则）；3、属于取 得收入的经济组织。依照外国法律成立的企业也需同时具备上述三个 条件，不同的是依外国法律，在境外，取得收入的组织，如外国企业 、外国慈善组织、学术机构等。 提

7、示：社会在发展，更多类型组织在出现，关键要把握其认定标准 ，既无论某个组织是从事经营活动还是偶尔取得收入，都认定为取得 收入的组织。技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案实例：美国A公司在北京设有经营销售办事处B（以下简称B办事处），并作为A公司在中 国制造和销售的营业基地。在B办事处设立经营一段期间后我国税务部门与A公司驻B 办事处的常驻代表就B办事处的所得税登记与缴纳问题发生争议。A公司代表提出，A 公司为美国注册公司，而B办事处仅为A公司的驻外机构，不具独立纳税主体地位，B 办事处的所得应纳入A公司的所得，并应向美国的税务机关按其美国税率缴纳。而我

8、国 税务部门则提出：B办事处虽非中国法人，但我国税务部门对其收入所得也具有税收征 管权，该办事处在中国的所得税缴纳不影响美国税务机关的税收管辖权，也不影响A公 司的缴税利益。本案应如何认定？说明：本案涉及的主要法律总理是，在本案争议中，如果税务机关对A公司下属B办事处具 有税收管辖权，其根据是什么？本案争议中的B办事处具有何种税法上的地位？在本案 争议中，A公司实际性的所得税分配情况如何？根据中、美两国的法律和双边协定，中国的税务机关和美国的税务机关对于A公司B办 事处的收入所得均具有税收管辖权。我国税务机关根据收入来源地原则对A公司B办事 处在中国所形成的收入来源中的净所得有权依法征收所得税

9、；美国的税务部门则根据 法人住所地或注册地原则对A公司（包含B办事处）所形成的收入所得依法征收所得税 。尽管A公司在我国设立的B办事处不具有法人地位和独立的核算地位，但亦属于我国税 法上的“常设机构”，我国税务机关有权对该类外国公司常设机构在中国形成的收来源 中的净所得征收所得税。因此我国税务机关有权依法对B办事处在中国形成的收入来源 中的净所得部分按25%的税率征收所得税，并出具纳税证明。技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案n 第四条 企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经 营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构解析：本

10、条是实际管理机构的界定，实际管理机构是指对企业的经营 活动能够起到实质性的影响，如：作出和形成企业经营管理的重大决定 和决策的地点、公司的董事会或其他有关经营决策会议的召集地、最密 切联系地。即便是依照外国（地区）法律在境外成立的企业 ，也有可能会成为负担全面纳税义务的“居民企业”纳税人。强调：1、实质性；2、全面管理；3、内容是企业的生产 经营、人员、账务、财产 等，这三个条件需同时具备。实 践中，许多国家对其认定标准问题在税收法律法规中只做一 般原则性规定，或不做规定，根据实际案例进行判断，因其 标准关系税收收益及税收主权问题，防止出现过严或过松现 象。 技术创新概念特点及案例继电保护基础

11、知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案第五条 企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事 生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构（企业生产经营活动管理决策机构）、营业机构（日常活动 固定场所，如商场）、办事机构（联络、宣传等活动机构，如外企代表处 ）；（）（二）工厂、农场、开采自然资源的场所（生产经营活动场所）；（三）提供劳务的场所（交通、仓储、咨询经纪、中介代理等）；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业 的场所（建筑工地、 港口码头、地质勘探等）；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所（上述以外的属于企业从事生产 经营活动的各种场所）。非居民企业委托

12、营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单 位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为 非居民企业在中国境内设立的机构、场所。解析：本条是外国企业在中国境内设立机构、场所范围的界定。委托营业 代理人的，视同设立机构、场所，可以认定为居民企业。提示：营业代理人包括机构和个人，认定时应把握明示、公开的代理，默 示的、实际上存在的代理，体现了实质重于形式的税收原则。技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案 第六条.税法第三条所称所得,包括销售货物所得、 提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、 租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠

13、所得(新 增)和其他所得.解析：“所得范围”界定提示：所得是企业所得税的征税对象，收入是计 算企业所得税应纳税所得额的一项指标。技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案 第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原 则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定（如送货上门为购货单位或个 人所在地或买卖双方约定交货的其他地点）(变化点)；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定（如境外机构为中国境内居民提供 金融保险服务，向境内居民收取保险费是境内所得）；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让得按 照转让

14、动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按 照被投资企业所在地确定；（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企 业或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。提示：本条是新增，境内、境外所得划分，另此条可能产生重 复征税问题，参考加入国际税协议与税收饶让协议解决。技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案第八条 企业所得税法第三条所称实际联系 ，是指非居民企业在中国境内设立的机构、 场所拥

15、有据以取得所得的股权、债权（如股 息、红利或者利息收入），以及拥有、管理 、控制据以取得所得的财产等（如房产对外 出租收取的租金）。（新增）提示：体现实质重于形式的税收原则，要 灵活运用。技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案第二章 应纳税所得额第一节 一般规定技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原 则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作 为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使 款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。 本条例和国务院财政、税

16、务主管部门另有规定的除外。 解析：本条是企业计算应纳税所得额时应遵循原则的 规定,实际当中的权责发生制多指费用的权责发生,收入 很难权责发生)提示：运用权责发生制与收付实现制对同一会计事项 计算，其结果往往不一样技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变发展方式课件家居门店业绩提升方案第十条 企业所得税法第五条所称亏损，是指企业根据企 业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减 除不征税收入(在税法中的第七条第八条和第二十六条中 作出规定)、免税收入(国库券利息收入、符合条件的居民 企业之间的股息红利等权益性投资收益、符合条件的非营 利性组织的收入)和各项扣除后小于零的数额.解析：本条 新增,收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣 除-税务认定的以前年度亏损1年；3、不以金额 作为唯一标准。强调点，特别强调“不再考虑单位价 值，只考虑使用时间” 技术创新概念特点及案例继电保护基础知识加快转变