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1、“经理的困惑”案例分析(第三小组)一、基本案情2004年3月12日某医院工业公司财务科长根据本公司各企业的 会计年报及有关文字说明,写了一份公司年度经济效益分析报告 送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑:一个 是专门生产输液原料的甲制药厂;另一个是生产输液原料的乙制 药厂。甲制药厂2002年产销不景气,库存大量积压,货款不断 增加,资金频频告急,2003年该厂对此积极努力,一方面适当 生产,另一方面则想方设法广开渠道,扩大销售,减少库存,但 报表上反映的利润2003年来却比2002年下降。乙制药厂情况则 相反,2003年市场不景气,销售量比2002年下降,但年度财务 决算报表上几
2、项经济指标除资金外都比上年好。被经理这么一提 ,公司财务科长也觉得有问题,于是他将两个厂交上来的有关报 表和财务分析拿出来进行进一步的研究。甲制药厂的有关资料如表1所示:2002年2003年 销销售收入18550002587000 减:销销售成本12720002234162 销销售费费用85000108000 净净利润润498000254838 库库存资资料(单单位:瓶) 在产产品 期初库库存数1600035000 本期生产产数7200050400 本期销销售数5300074200 期末存货货数3500011200 期末在产产品 单单位售价3535 单单位成本2430.11续表其中: 材料77
3、 工资资45.71 燃料和动动力33 制造费费用1014.4工资和制造费用每年分别为288000元和720000元,销售 成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时,认为 这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未 能得到充分摊销所致。乙制药厂利润表 单位:元2002年2003年销销售收入1200 0001 100 000 减:销销售成本1080 000964 700 销销售费费用30 00030 000 净净利润润90 0001053 000 库库存资资料(单单位:瓶) 在产产品 期初库库存数100100 本期生产产数12 00013 000 本期销销售数12 00011 00
4、0 期末存货货数1002 100 售价(每公斤)100100 单单位成本9087.7续表其中: 原材料5050 工资资1513.85 燃料和动动力1010 制造费费用1513.85工资和制造费用两年均为180 000 元,销售成本也 采用后进先出法。该厂利润上升的原因时,认为这是在 市场不景气的情况下,为多交利润、保证国家利润不受 影响,全场职工一条心,充分利用现有生产能力,增产 节支的结果。二、提出问题通过本案例的分析,你认为:n1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对么 ?为什么?n2、如果你是公司财务科长,你将得出什 么结论?如何向你的经理解释。三、初步结论本小组讨论结果:(1)甲制药厂分析结
5、论不正确。(2)乙制药厂分析结论不正确。原因:利润表属于对外报送报表,是采用 完全成本法编制的,该方法不利于公司 内部业绩评价和成本分析。四、论证过程分析甲的错误:2002年 期初库存数:16000瓶本期生产量:72000瓶本期销售量:53000瓶本期生产产品的库存量:19000瓶本期期末库存量:35000瓶本期销售量本期生产量在完全成本法下,固定成本在当期销货与 存货之间进行分配,利润表中工资和制 造费用都为固定成本,则甲制药厂进入 利润表中的销售成本中固定成本为 5300014=742000元 本期存货中所包含的固定成本为(72000- 53000)14=266000元 , 这一部分固 定
6、成本没有在利润表中得以反映。2003年 期初库存量:35000瓶 本期生产量:50400瓶本期销售量:74200瓶本期生产产品的库存量:0本期期末库存量:11200瓶本期生产量本期销售量同理,在完全成本法下2003年甲制药厂生产量为 50400瓶,销量为74200瓶,产量小于销量。则需 耗用2002年末库存量23800瓶。因采用后先出法 ,则首先耗用2002年本期库存19000瓶,其次消 耗2002年初存货4800(23800-19000)瓶。根据 2003年利润表显示:销售成本中的变动成本为 74200(7+3)=742000元,固定成本为 2234162-742000=1492162元。2
7、003年本期生产 的固定成本为288000+720000=1008000元。同 时结转2002年库存19000瓶中的固定成本19000 (10+4)=266000元,可推出存货4800瓶所占固 定成本1492162-1008000-266000=218162元。在 完全成本法下,导致2003利润减少的主要原因是 固定成本的增加以及销售费用的增加。甲制药厂利润下降的原因主要是2003年其 固定成本和销售费用的增加,而非案例 中分析的生产能力没有充分利用、工资 和制造费用等固定费用未能得到充分摊 销所致。分析乙的错误:2002年 本期产量12000瓶本期销量12000瓶 本期生产量等于本期销售量,
8、没有耗用以前期初 库存,销售成本采用后进先出法,所以利润表 中的利润成本就是当期发生的固定成本360000 元,没有以前库存产品的固定成本计入本期销 售成本。甲制药厂利润下降的原因主要是2003年其 固定成本和销售费用的增加,而非案例中分析 的生产能力没有充分利用、工资和制造费用等 固定费用未能得到充分摊销所致。2003年 本期生产量:13000瓶本期销售量:11000瓶本期生产量本期销售量当期发生的固定成本为360000( 180000+180000)元。单位固定成本为 36000013000=27.69元,所以本期计入销售成 本中的固定成本为27.6911000=304590元。被 存货占
9、用的固定成本=27.692000=55380元。在完全成本法下,2002年计入销售成本中的固定 成本大于2003年的固定成本。所以虽然出现了 2003年销售数小于2002年,但利润却比2002年高 。乙制药厂2003年利润上升的原因是当期销 售成本中的2003年所占固定成本的减少 (55380元),而非案例中所分析的充分 利用现有生产能力、增产节支的结果。2、如果你是公司财务科长,你将得 出什么结论?如何向你的经理解释 。结论:本小组通过讨论得出以下结论: (1)甲制药厂2003年的利润大于2002年。 (2)乙制药厂2003年的利润小于2002年。因为利润表是在完全成本法基础上编制的,然 而
10、对于企业内部成本控制和业绩评价,采用变 动成本法更为合理。现将在变动成本法下两制药厂的利润表编制如下 :变动成本法下甲制药厂的税前 利润 2002年2003年销售收入总额18550002597000减:变动成本530000742000边际贡 献13250001855000减:固定制造费 用10080001008000销售费用85000108000税前利润232000739000变动成本法下乙制药厂税前利 润 2002年2003年销售收入12000001100000减:变动成本720000660000边际贡 献480000440000减:固定制造费 用360000360000销售费用30003000税前利润90005000解释原因 :1.通过变动成本法下两制药厂利润表的数据显示, 可以明显看出甲制药厂通过适当生产,广开渠道,增 加销售,减少库存等措施带来的利润增加。乙制药厂 销量下降而导致的利润减少。2.两制药厂在完全成本法下利润呈现出与实际情况 不相符的原因主要是因为完全成本法下固定成本需在 当期销货与存货间分配,而变动成本法下固定成本作 为期间成本抵减收益。3. 企业的内部成本控制和业绩考核中,我们应采 用更为合理的变动成本法而非采用对外报送时采用的 完全成本法。End Thanks!