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1、“经理的困惑”案例分析（第三小组）一、基本案情2004年3月12日某医院工业公司财务科长根据本公司各企业的 会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告 送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个 是专门生产输液原料的甲制药厂；另一个是生产输液原料的乙制 药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，货款不断 增加，资金频频告急，2003年该厂对此积极努力，一方面适当 生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但 报表上反映的利润2003年来却比2002年下降。乙制药厂情况则 相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务 决算报表上几
2、项经济指标除资金外都比上年好。被经理这么一提 ，公司财务科长也觉得有问题，于是他将两个厂交上来的有关报 表和财务分析拿出来进行进一步的研究。甲制药厂的有关资料如表1所示：2002年2003年 销销售收入18550002587000 减：销销售成本12720002234162 销销售费费用85000108000 净净利润润498000254838 库库存资资料（单单位：瓶） 在产产品 期初库库存数1600035000 本期生产产数7200050400 本期销销售数5300074200 期末存货货数3500011200 期末在产产品 单单位售价3535 单单位成本2430.11续表其中： 材料77
3、 工资资45.71 燃料和动动力33 制造费费用1014.4工资和制造费用每年分别为288000元和720000元，销售 成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为 这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未 能得到充分摊销所致。乙制药厂利润表 单位：元2002年2003年销销售收入1200 0001 100 000 减：销销售成本1080 000964 700 销销售费费用30 00030 000 净净利润润90 0001053 000 库库存资资料（单单位：瓶） 在产产品 期初库库存数100100 本期生产产数12 00013 000 本期销销售数12 00011 00
4、0 期末存货货数1002 100 售价（每公斤）100100 单单位成本9087.7续表其中： 原材料5050 工资资1513.85 燃料和动动力1010 制造费费用1513.85工资和制造费用两年均为180 000 元，销售成本也 采用后进先出法。该厂利润上升的原因时，认为这是在 市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受 影响，全场职工一条心，充分利用现有生产能力，增产 节支的结果。二、提出问题通过本案例的分析，你认为：n1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对么 ？为什么？n2、如果你是公司财务科长，你将得出什 么结论？如何向你的经理解释。三、初步结论本小组讨论结果：（1）甲制药厂分析结
5、论不正确。（2）乙制药厂分析结论不正确。原因：利润表属于对外报送报表，是采用 完全成本法编制的，该方法不利于公司 内部业绩评价和成本分析。四、论证过程分析甲的错误：2002年 期初库存数：16000瓶本期生产量：72000瓶本期销售量：53000瓶本期生产产品的库存量：19000瓶本期期末库存量：35000瓶本期销售量本期生产量在完全成本法下，固定成本在当期销货与 存货之间进行分配，利润表中工资和制 造费用都为固定成本，则甲制药厂进入 利润表中的销售成本中固定成本为 5300014=742000元 本期存货中所包含的固定成本为（72000- 53000）14=266000元 ， 这一部分固 定
6、成本没有在利润表中得以反映。2003年 期初库存量：35000瓶 本期生产量：50400瓶本期销售量：74200瓶本期生产产品的库存量：0本期期末库存量：11200瓶本期生产量本期销售量同理，在完全成本法下2003年甲制药厂生产量为 50400瓶，销量为74200瓶，产量小于销量。则需 耗用2002年末库存量23800瓶。因采用后先出法 ，则首先耗用2002年本期库存19000瓶，其次消 耗2002年初存货4800（23800-19000）瓶。根据 2003年利润表显示：销售成本中的变动成本为 74200（7+3）=742000元，固定成本为 2234162-742000=1492162元。2
7、003年本期生产 的固定成本为288000+720000=1008000元。同 时结转2002年库存19000瓶中的固定成本19000 （10+4）=266000元，可推出存货4800瓶所占固 定成本1492162-1008000-266000=218162元。在 完全成本法下，导致2003利润减少的主要原因是 固定成本的增加以及销售费用的增加。甲制药厂利润下降的原因主要是2003年其 固定成本和销售费用的增加，而非案例 中分析的生产能力没有充分利用、工资 和制造费用等固定费用未能得到充分摊 销所致。分析乙的错误：2002年 本期产量12000瓶本期销量12000瓶 本期生产量等于本期销售量，
8、没有耗用以前期初 库存，销售成本采用后进先出法，所以利润表 中的利润成本就是当期发生的固定成本360000 元，没有以前库存产品的固定成本计入本期销 售成本。甲制药厂利润下降的原因主要是2003年其 固定成本和销售费用的增加，而非案例中分析 的生产能力没有充分利用、工资和制造费用等 固定费用未能得到充分摊销所致。2003年 本期生产量：13000瓶本期销售量：11000瓶本期生产量本期销售量当期发生的固定成本为360000（ 180000+180000）元。单位固定成本为 36000013000=27.69元，所以本期计入销售成 本中的固定成本为27.6911000=304590元。被 存货占
9、用的固定成本=27.692000=55380元。在完全成本法下，2002年计入销售成本中的固定 成本大于2003年的固定成本。所以虽然出现了 2003年销售数小于2002年，但利润却比2002年高 。乙制药厂2003年利润上升的原因是当期销 售成本中的2003年所占固定成本的减少 （55380元），而非案例中所分析的充分 利用现有生产能力、增产节支的结果。2、如果你是公司财务科长，你将得 出什么结论？如何向你的经理解释 。结论：本小组通过讨论得出以下结论： （1）甲制药厂2003年的利润大于2002年。 （2）乙制药厂2003年的利润小于2002年。因为利润表是在完全成本法基础上编制的，然 而
10、对于企业内部成本控制和业绩评价，采用变 动成本法更为合理。现将在变动成本法下两制药厂的利润表编制如下 ：变动成本法下甲制药厂的税前 利润 2002年2003年销售收入总额18550002597000减：变动成本530000742000边际贡 献13250001855000减：固定制造费 用10080001008000销售费用85000108000税前利润232000739000变动成本法下乙制药厂税前利 润 2002年2003年销售收入12000001100000减：变动成本720000660000边际贡 献480000440000减：固定制造费 用360000360000销售费用30003000税前利润90005000解释原因 ：1.通过变动成本法下两制药厂利润表的数据显示， 可以明显看出甲制药厂通过适当生产，广开渠道，增 加销售，减少库存等措施带来的利润增加。乙制药厂 销量下降而导致的利润减少。2.两制药厂在完全成本法下利润呈现出与实际情况 不相符的原因主要是因为完全成本法下固定成本需在 当期销货与存货间分配，而变动成本法下固定成本作 为期间成本抵减收益。3. 企业的内部成本控制和业绩考核中，我们应采 用更为合理的变动成本法而非采用对外报送时采用的 完全成本法。End Thanks!
