任期经济责任审计

《任期经济责任审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《任期经济责任审计（84页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、任期经济责任审计（1）南京审计学院国际审计学院 刘世林教授 主 讲1任期经济责任审计 第一章 经济责任审计概述 第二章 经济责任审计内容 第三章 经济责任审计模式 第四章 经济责任审计评价23第一章 经济责任审计概述 第一节 任期经济责任审计的产生 第二节 任期经济责任审计的变迁 第三节 任期经济责任审计的概念 第四节 经济责任审计发展的趋势4第一节 经济责任审计的产生 一、经济责任审计产生的社会背景 经济责任审计是我国特有的一种审计模式，它是检查和鉴证党政机关领导干部和国有或国有控股企业事业单位主要负责人个人经济责任履行情况，评价其个人业绩为主要内容的一种审计制度，它的产生，有着特定的历史背

2、景。5第一节 经济责任审计的产生 一、经济责任审计产生的社会背景 经济责任审计产生最早出现的形式是厂长（经理）离任审计，这种审计形式是经济责任审计的最初形式，从1985年开始到现在已有十几年的历史，在伴随着其他经济责任审计形式发展过程中，1985-1988年是其发展的鼎盛时期。6第一节 经济责任审计的产生 一、经济责任审计产生的社会背景 1、企业微观体制改革背景 从微观体制改革角度看，厂长（经理）离任审计是伴随着我国扩大企业自主权改革而产生的。 1978年12月十一届三中全会，企业扩权改革试点； 1981年初，企业扩权全面铺开，这种改革调动了企业积极性，但是触动了各级地方政府的既得利益。7第一

3、节 经济责任审计的产生 一、经济责任审计产生的社会背景 1、企业微观体制改革背景 19831986年一些地方政府为了继续对企业实行计划控制，先后成立了“行政性公司”、“翻牌公司”； 行政性公司给扩权带来了障碍，国务院下文两次撤并。8第一节 经济责任审计的产生 一、经济责任审计产生的社会背景 2、政府宏观体制改革背景 从宏观体制改革角度考-财税体制也进入了“以税代利 ”改革阶段（第一步利改税） 19831986年，开始实行以税代利改革，其目的是正确 处理国家和企业的分配关系 ； 在原来工商税的基础上增加了所得税、调节税，改变了只 缴利润不缴税的情况；9第一节 经济责任审计的产生 一、经济责任审计

4、产生的社会背景 2、政府宏观体制改革背景 利改税政策规定缺乏科学依据，具体操作方案中“鞭打快 牛”，挫伤了企业的积极性； 多数企业通过财务造假隐瞒收入、虚增成本、调节利润截 留国家财政收入； 国家要求企业附则人向国家负责，地方政府要求企业负责 人向地方负责，企业也要求企业负责人向企业负责，这时 的企业负责人只向他的上级负责；10第一节 经济责任审计的产生 一、经济责任审计产生的社会背景 2、政府宏观体制改革背景 政府对企业负责人的任免、奖惩只注重“政治表现”不注 重“工作业绩”； 扩权以后，政府在用计划经济手段直接控制企业企业负责 人已没有可能，必须通过审计加强对企业负责人的监督； 1985年

5、4月，齐齐哈尔、淮南、江西弋阳审计局率先开展 了厂长（经理）离任审计。11第一节 经济责任审计的产生 二、经济责任审计产生的客观基础和条件 1、经济责任审计产生的客观基础 审计的产生和发展与受托经济责任有着直接的因果关系， 审计是建立在受托经济责任关系基础上而产生的一种经济 监督制度，受托经济责任为审计的产生和发展提供了客观 基础。而我国特定的社会经济体制则是经济责任审计产生 和发展的肥沃土壤。（参阅教材P25）12第一节 经济责任审计的产生 二、经济责任审计产生的客观基础和条件 1、经济责任审计产生的客观基础 受托经济责任关系是在资产所有权与资产管理使用权两权 分离的基础上产生的。13第一节

6、 经济责任审计的产生 二、经济责任审计产生的客观基础和条件 2、经济责任审计产生的客观条件 我国社会主义条件下的受托经济责任的产生与一般市场经 济条件下的受托经济责任产生有着不同的情况，一是我国 社会主义受托经济责任产生于国家所有制成分占主导地位 的前提下，无论是企业事业单位，还是政府机关，其受托 经济责任都来自于国家的委托，事实上经济组织所承担的 经济责任是国家责任；二是我国社会主义条件下受托经济 责任产生于高度集中计划经济体制下，无论是企事业单位 ，还是政府机关，其受托经济责任都与高度集权有直接关 系。（参阅教材P26）14第一节 经济责任审计的产生 二、经济责任审计产生的客观基础和条件

7、2、经济责任审计产生的客观条件 国有单位公司治理机制缺陷导致经济责任主体的不明； 党政机关高度集权助长了党政“一把手”在决策和管理上 的独断专行； 单位内部控制的理念的落后及控制手段的单一导致控制系 统的长期实效。15第一节 经济责任审计的产生 三、经济责任审计产生的根源 1、经济责任审计产生的体制根源 集权观念 集权体制16第一节 经济责任审计的产生 三、经济责任审计产生的根源 2、经济责任审计产生的制度根源 控制理念 控制制度17第二节 经济责任审计的变迁 一、厂长经理离任审计 1、厂长（经理）离任审计的依据 全民所有制厂长工作条例、国务院关于审计工作的 暂行规定、审计署关于开展厂长离任经

8、济责任审计几 个问题的通知等。-根据厂长（经理）离任审计的实际情况，审计理 论界对厂长（经理）离任审计作出了如下定义。18第二节 经济责任审计的变迁 一、厂长经理离任审计 2、厂长（经理）离任审计的定义 厂长（经理）离任审计是指在企业厂长（经理）任职期满 离任时，由企业主管机关（或会同干部管理机关）提出申 请，由国家审计机关或国家审计机关委托企业主管部门审 计机构，对企业厂长（经理）任职期间企业财务收支是否 合法、盈亏是否真实、经济效益是否达到目标，国家集体 财产有无损失浪费等进行核查，以确定厂长（经理）任职 期间各项经济责任履行情况的一种审计工作”。（注2）19第二节 经济责任审计的变迁 一

9、、厂长经理离任审计 3、厂长（经理）离任审计的内涵 审计的主体是国家审计机关和企业主管部门审计机构；审 计的目标是厂长（经理）任职期间经济责任履行的真实性 、合法性、有效性；审计的委托人是企业主管部门（或主 管干部组织人事部门）；审计的对象是企业财务收支、企 业经营管理、财产物资管理活动;审计的时间是厂长（经 理）任职期满离任时。20第二节 经济责任审计的变迁 二、承包经营责任审计 1、承包经营责任审计发展环境 企业微观体制环境 19791985 企业扩权改革, 扩权以后，对企业主要负责 人监管成了一个非常严峻的问题。1986-1993企业承包 经营承包责任制 进行了三轮承包： 试点阶段：单项

10、承包（利润承包 ）-问题：利润指标不 实，利润基 数不合理，企业积累分光吃光、固定资产“ 掠夺式”使用。21第二节 经济责任审计的变迁 二、承包经营责任审计 1、承包经营责任审计发展环境 企业微观体制环境 第一轮承包：综合承包（两包一挂）问题：国有资产大量 流失、分配上的短期行为、职工在企业的主人翁地位。 第二轮承包：全员承包（资产承包、经营承包）问题：综 合承包中出现的问题一项也未解决；政府体制改革滞后， 企业产权关系不明，承包政策不到位，全体职工的意志被 少数人代替等，导致承包经营责任制整体改革失败。22第二节 经济责任审计的变迁 二、承包经营责任审计 1、承包经营责任审计发展环境 政府宏

11、观经济环境 1987年，在“以税代利”的基础上实行了“第二步利改 税”的改革：调整税种在流转税中增加增值税和产品税 ，产品税与增值税并行，在利后税中取消了调节税，保留 了所得税；改革税率大中型企业55%固定比例税率， 小型企业八九级超额累进税，“三资企业”按优惠税率征 收所得税。23第二节 经济责任审计的变迁 二、承包经营责任审计 1、承包经营责任审计发展环境 政府宏观经济环境 企业实行承包经营责任制后，各种“短期行为”难以抑制 ；实行“第二步利改税”后税负不公的矛盾依然困扰企业 ，严重影响了国有企业的积极性； 这时，各项法规政策中缺乏对承包者控制制约的规定，各 级政府对承包者实行“以包代管”

12、，忽视了对承包者的制 约；24第二节 经济责任审计的变迁 二、承包经营责任审计 1、承包经营责任审计发展环境 政府宏观经济环境 多数承包者为谋取非法利益进行偷税漏税、截留国家财政 收入、侵吞、挪用企业资金，导致国有资产大量流失； 1987年以后，在深入开展离任审计的同时，在“鞍钢” 等大型国有企业率先开展了承包经营责任审计。25第二节 经济责任审计的变迁 二、承包经营责任审计 2、承包经营责任审计的依据： 1986年12月国务院发关于深入企业改革增强企业活力 的若干规定、1986年3月全国六届人大五次会议精神（ 略）、1988年7月审计署关于全民所有制工业企业承包 经营责任审计的若干规定。26

13、第二节 经济责任审计的变迁 二、承包经营责任审计 2、承包经营责任审计的定义 承包经营责任审计是国家审计机关及其委托的其他审计组 织对承包合同双方在承包合同的定立，执行和终结过程中 ，就其资产盈亏的真实性，承包合同的合理合法性，财务 收支的合规性，履行承包合同实现经济责任的情况等，所 进行的检查和评议，以保护国家资产的安全、完整，维护 国家、企业、经营者和生产者的合法权益，严肃财经法纪 ，提高经济效益，促进承包经营责任制的健康发展。（注 3） 27第二节 经济责任审计的变迁 二、承包经营责任审计 4、承包经营责任审计的内涵 审计的目标是维护企业财产的安全完整和增值，保证财政 收入的稳定增长，促

14、进企业依法经营，改进管理，增收节 支，提高经济效益；审计的主体是国家审计机关及其他审 计组织；审计的对象是承包合同双方；审计的时间范围包 括承包开始至承包期满，合同中规定的经济责任履行情况 ；审计的内容包括承包合同定立、基数测定、合同期间资 产，负债和盈亏的核实，承包期满合同规定的指标完成情 况等。28第二节 经济责任审计的变迁 二、承包经营责任审计 4、承包经营责任审计的内涵 内涵的扩展-审计对象的扩展： 离任审计：企业财务收支、企业财产管理、企业经营活动 、盈亏实现情况和分配活动等； 承包审计：发包方，发包合同签定、发包合同执行、发包 合同兑现；承包方，企业财务收支、企业财产管理、企业 经

15、营活动、盈亏实现情况和分配活动等。29第二节 经济责任审计的变迁 二、承包经营责任审计 4、承包经营责任审计的内涵 内涵的扩展-审计目的的扩展： 离任审计：结果评价； 承包审计：过程监督、结果评价。30第二节 经济责任审计的变迁 二、承包经营责任审计 4、承包经营责任审计的内涵 内涵的扩展-审计范围的扩展： 离任审计：事后审计； 承包审计：事前审计、事中审计、事后审计。31第二节 经济责任审计的变迁 三、任期经济责任审计 1、任期经济责任审计发展环境 1994年以来，我国经济体制改革进入一个崭新阶段无论 是企业微观体制还是政府宏观体制，都发生了深刻变化， 对经济责任审计的发展造成了较大影响。1994年以来， 体制改革的主要方面是：32第二节 经济责任审计的变迁 三、任期经济责任审计 1、任期经济责任审计发展环境 企业微观体制改革 1994年会计制度改革：颁布并实施了企业会计准则 实现了我国会计模式的根本转变；废止了70多个与市场 经济不相适应的会计制度，按八大行业划分又重新颁布了 13大会计制度；按国际通行的会计平衡原理设计会计报表 和会计科目；在制度设计和会计核算中，注入了资本金概 念和产权理论。33第二节 经济责任审计的变迁 三、任期经济责任审计 1、任期经济责任审计发展环境 企业微观体制改