工程成本与期间费用的核算PPT

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1、 第五章 工程成本与期间费用的核算费用的涵义和分类成本、费用核算的基本要求工程成本核算的意义、对象、组织和程 序工程成本核算应设置的账户辅助生产费用的核算工程实际成本的核算期间费用的核算1、本章学习主要内容费用、成本的基本概念，工程成本核算的作用， 核算的一般程序工程成本核算的内容：施工生产费用的归集与分 配；完工成本的计算与结转未完工程、完工工程成本计算的各种方法；完工 工程成本、竣工成本的核算2、本章学习的重点及难点 1.工程成本的概念2.工程成本核算的一般程序：成本核算对 象确定方法，成本项目构成内容、成本计 算期划分3.施工生产费用归集、分配的核算方法： 直接费用归集与分配的核算：人工

2、费、材 料费、机械使用费、其他直接费；间接费 用归集与分配的核算4.期末在建工程成本计算、已完工程成本 计算；期末完工成本的结转，竣工成本决 算3、本章学习方法指导理论学习的基本思路：理解工程成本核算的基本概念及基本理论 ；熟悉工程成本核算的基本内容核算方法与技能的训练：练习关于工程成本的核算方法；编制相关 经济业务的会计分录；登记有关明细账和 总分类账。课前提问： 成本与费用的理解？ 成本项目、成本核算对象？ 成本开支范围？51 费用的涵义和分类5-1-1 费用的涵义及其特征1.费用的涵义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的 经济利益的总流出。

3、费用只有在经济利益很可能流出从而导致 企业资产减少或者负债增加、且经济利益 的流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业为生产产品、提供劳务等发生的 可归属于产品成本、劳务成本等的费用， 应当在确认产品销售收入、劳务收入等时 ，将已销售产品、已提供劳务的成本等计 入当期损益。 (基本准则35条)2.成本与工程成本成本的认识： 广义取得资产的代价；如取得固定资产 的代价构成固定资产成本；取得原材料的代 价构成原材料成本；即：为生产产品、提供 劳务而发生的各种耗费。 狭义产品生产成本、劳务成本、作业成 本等工程成本的认识： 为工程施工所归集的各种耗费3.关于费用与成本的关系不同点： 费用是指企业某一期

4、间内为进行生产而 发生耗费，与一定时期相关；成本是为生 产某种产品而发生的资金耗费，与一定种 类和数量的产品相关，不论发生时期共同点： 都是资金耗费。生产费用是成本的基础 ，成本是对象化的费用5-1-2 施工费用的分类 （一）施工费用按经济性质分类 （1）工资。 （2）工资附加费。 （3）外购材料。 （4）外购动力。 （5）折旧费。（6）固定资产修理费。 （7）租赁费。 （8）利息支出。 （9）税金。 （10）其他支出。（二）按施工费用的经济用途分类1. 工程成本（生产成本）2. 期间费用（三）施工费用按其与工程量的关系分类1.变动费用2.固定费用（四）施工费用按其计入工程成本的方法分 类1.

5、直接费用2.间接费用工程成本核算的内容 施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归 集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核 算对象的各项费用。 施工企业生产成本的成本项目 （1）人工费。（2）材料费。（3）机械使用费。（4）其他直接费。以上（1）（4）项构成建筑安装工程的直接成本。施工企业生产成本的成本项目（5）间接费用:是指企业下属各施工单位为组织和管理施工 生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管 理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、 固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗 品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费 、工程保修费、排污费等.-施工管理部门（施 工队

6、、工程处）第（5）项为建筑安装工程的间接成本，直 接成本加上间接成本，构成建筑安装工程的生产 成本。 5-2 成本、费用核算的基本要求1.划清各项费用开支界限，严格遵守成本开 支范围必须准确计算合同成本划清生产成本与期间费用之间的界限 划清各成本项目之间的界限 划清各期施工生产成本之间的界限 划清成本核算对象之间的界限 划清已完合同成本与未完合同成本的 界限 划清实际成本与计划成本、预算成本 之间的界限 2.必须做好建造合同成本核算的各项基础工作 建立健全原始记录制度 建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度 制定或修订各项内部消耗定额 3、必须真实、准确、及时、系统地核算和 反映实施

7、建造合同所发生的各项经济业务准确、及时地登记合同发生的实际 成本； 准确、及时地登记已办理结算的工 程价款和实际已收取的工程价款 根据工程施工进展情况，准确地确 定合同完工进度 计量和确认当期的合同收入和费用 ； 如果建造合同预计发生亏损，应计 提损失准备。5-3 工程成本核算的对象、组织和程序1、成本核算的意义 v工程成本核算在企业的地位处于各类核算的重要地位 v工程成本核算的意义补偿生产耗费的尺度 综合反映企业的工作质量 是企业竞争的重要手段 为企业经营决策提供重要依据2、工程成本核算对象 以单项建造合同作为会计核算对象；对合同分立以确定会计核算对象；对合同合并以确定会计核算对象。成本核算

8、对象划分的方法1）建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单 位工程为成本核算对象，对大型主体工程（如发电厂房 本体）应尽可能以分部工程作为成本核算对象。2）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干 部位，以分部位的工程作为成本核算对象。3）同一工程项目，由同一单位施工，同一施工地点、同 一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个 单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。3、组织原材料应付职工薪酬材料成本差异辅助生产工程结算工程施工银行存款等待摊费用机械作业应付利息工程成本总分类核算程序4、程序5-4 成本核算应设置的帐户“工程施工”账户核算说明“工程施工”账户用以核算建筑施工

9、企 业实际发生的工程施工合同成本和合 同毛利。账户结构及核算内容： 借 工程施工 贷 计入施工过程中实际 发生的各项费用 确认的工程毛利记录确认的工程亏损 记录工程合同完成后 结转借方余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计未完工程合同成本和 合同毛利“工程施工”明细账户：合同成本合同毛利五个成本项目明细账的设置：如下所示“工程施工”多栏式明细账户格式：工程施工多栏式明细账年 凭证摘要借方发生额贷 方余 额合同成本合同 毛利 月 日种 类编 号人 工 费材 料 费机械 使用 费其他 直接 费间接 费用“工程施工-合同成本”明细账设置举例如下表：工程施工合同成本明细账 建设单位： 工程编号及名称

10、 ： 工程结构： 开工日期-年-月-日 建筑面积： 竣工日期-年月-日年凭证摘 要借方（实际 成本发生额）贷方 （结 转已 完工 程成 本）余额 （未 完工 程成 本）补充资 料月 日种 类编 号人 工 费材 料 费机械 使用 费其他 直接 费间 接 费 用已 完 工 程 预 算 成 本降 低 额机械作业 本科目核算企业（建造承包商）及其 内部独立核算的施工单位、机械站和运 输队使用自有施工机械和运输设备进行 机械作业（包括机械化施工和运输作业 等）所发生的各项费用。 账户结构及核算内容：借 机械作业 贷 进行机械作业所 发生的各项费用 分配计入“工程施工”、 “其他业务成本“等科目的费用。本

11、期借方发生额合计本期贷方发生额合计分配后，期末一般 无余额该科目应按承包工程和机械类别设置 二级科目；该科目贷方记录：分配计 入”工程施工“、”其他业务成本“等科目 的费用。辅助生产辅助生产科目核算企业非独立核算的辅 助生产部门为工程施工、产品生产、机 械作业、专项工程等生产材料物资、提 供劳务（如设备维修、构件现场制作、 固定资产清理、风水电供应等）所发生 的各项费用；该科目贷方记录：分配计 入“工程施工”、“机械作业”和“其他业务 成本“等科目的费用或成本。 账户结构及核算内容： 借 辅助生产 贷 所发生的各项费用 分配计入“工程施工”、机械作业 “其他业务成本“等科目的费用。本期借方发生

12、额合计本期贷方发生额合计5-5 工程实际成本的核算一、人工费 （一）人工费的内容q人工费归集 工程施工-人工费项目所含的具体内容：费用归集的依据：费用归集的方法：费用归集的核算：？归集-计入本账户的施工生产费用应按照 成本核算对象和成本项目进行归集归集的内容-直接费用的汇集、间接费用 归集（直接费用-指施工生产过程中耗费的 构成过程实体或有助于工程形成的各项支 出。）归集的方法-发生时的直接计入、分配 计入（二）人工费的归集与分配1.计件工资制度下人工费的分配2.计时工资制度下人工费的分配一般应按照当月工资总额和人工的出勤工日计算的日 平均工资及各工程当月实际用工数计算分配，分配人工 费的计算

13、公式如下：某施工单位当月每工日平均工资 =该单位当月全部计时工资总额/该单位当月建安工人实际 日数某成本核算对象应负担的人工费 =该成本核算对象当月实际耗用的工日数该施工单位当月 每工日平均工资某成本核算对象当月负担的工资附加费 =该成本核算对象应负担的工资数工资附加费计提比例工程施工人工费核算的基本业务处理形式： v依据：施工任务书、工资计算单、停工单、奖金分 配表、福利费计提表等v账务处理： v 借：工程施工-某工号合同成本-人工费贷：应付职工薪酬 现金（银行存款）其他应付款等 例1某市第一建筑工程公司下属一、二 工程处，实施两段两级核算管理体制。 现以第一工程处的施工工程为例，说明 其工

14、程成本的核算过程。第一工程处本 年度有甲、乙两个单位工程，其中甲工 程采取按月结算工程成本，乙工程采取 竣工一次结算工程成本。当月发生的人 工费资料如下： （1）当月发生计件工资，分配见表5-1。表5-1 人工费分配表（计件工资） 单位：第一工程处 200年6月 金额单位 ：元队、组甲工程乙工程A瓦工组46000B瓦工组34000合计4600034000（2）当月发生计时工资40000元，其中甲工程耗用1920工日， 乙工程耗用1280工日，计时工资分配见表5-2。表5-2 人工费分配表（计时工资） 单位：第一工程处 200年6月 金额单位： 元成本核算对象耗用工日平均日工资分配人工资甲工程1

15、92024000乙工程128016000合计320012.540000在表5-2中，平均工资=40000（1920+1280）=12.5（元/工日）根据上述人工费分配表，作如下会计分录：借：工程施工第一工程处-甲工程人工费 70 000(4600+2400)工程施工第一工程处-乙工程人工费 50 000(3400+1600)贷：应付职工薪酬 120 000二、材料费的核算 （一）材料费的内容q材料费归集 工程施工-材料费 项目所含的具体内容：费用归集的依据：费用归集的方法：费用归集的核算？1、2、31、2、31、2、工程施工材料费核算的基本业务处理形式： v依据：领料单、定额领料单、大堆材料分 配表、集中配料分配表、周转材料租赁或摊 销分配v账务处理：借：工程施工-某工号合同成本-材料费贷：原材料辅助生产周转材料-摊销材料成本差异（按计划成本计价）（二）材料费的归集与分配例2 当月第一工程处根据审核无误的 各种领料凭证、大堆材料耗用分配表 、周转材料摊销分配表等汇总编制的 材料费分配表，见