企业所得税筹划

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1、第5章 企业所得税的筹划企业所得税新税法简介 自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日 通过企业所得税法（以下简称“新税法” ），我国内、外资企业所得税制度的合并完 成。 与新税法配套的企业所得税法实施条例 （以下简称“实施条例”）在2007年12月 出台。 悠悠十三载，漫漫合并路。企业所得税制改革的必要性 老税收制度： 针对内、外资企业分设企业所得税，不符合国际税收 惯例，不符合现代所得税制发展方向。 内、外资企业税收待遇不同，不利于企业公平竞争。 企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲了企业的经 营行为，造成国家税款流失。 立法层次不高，难以涵盖新情况。 新税法内容更丰富，层次更清晰

2、。企业所得税的要素 企业所得税是我国的主体税种之一，约占税收收 入的20%。 企业所得税以境内企业、事业单位、社会团体以 及其他取得收入的组织为纳税人； 以“法人”作为判定纳税人的标准 排除了“个人独资企业”、“合伙企业” 其征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生 产经营所得和其他所得。 法定税率25% 20%照顾性税率，15%优惠税率 应纳税所得额为企业在一个纳税年度内的收入总 额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及 允许弥补的以前年度亏损后的余额。 企业所得税的特点及筹划要点 直接税，税负转嫁相对困难 计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成 本、费用等密切相关，应纳税所得额弹性较

3、大。 税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点 内容 重视特定条件和特殊项目的税率筹划 如小型微 利企业 和高新技术企业 存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因 纳税人身份与纳税义务有关联 纳税义务发生时间与享受优惠时间有弹性企业所得税的特点及筹划要点 如果你是企业的涉税总监，对企业所得税 ，你重点抓哪几项策略？ 关于企业所得税的筹划，仍将按照税收筹 划的基本策略从各个要素角度讨论其税收 筹划方法。 但由于税基的确定比较复杂，涉及的内容 多，本章将花较大篇幅讨论企业所得税税 基的筹划策略。 企业所得税税基的筹划，主要内容是收入 和费用两方面，由于费用的确认及扣除比 较复杂，故分多节讨论费用的

4、筹划。 企业所得税的特点及筹划要点本章内容： 5.1 企业所得税的税基及筹划思路 5.2 缩小计税收入策略 5.3不具备抵税作用的开支项目筹划 5.4 限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划 5.5 在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划 5.6 可超额扣除的成本费用筹划 5.7选择纳税人身份以规避纳税义务 5.8 企业所得税适用低税率的筹划 5.9 企业所得税的延迟纳税筹划 5.10 企业所得税利用优惠政策的筹划 第5章 企业所得税税基的筹划企业所得税的计税依据是应纳税所得额。 应纳税所得额与会计利润既有联系，又存在 一定的区别。 汇算清缴时，在会计利润基础上进行纳税调整而确定 应纳税所得额都与会

5、计利润，有哪些区别？ 税收制度与会计制度差别；核算上经营周期的差别？ 通常孰大孰小？ 它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减 除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允 许弥补的以前年度亏损后的余额。5.1 企业所得税税基及筹划思路 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予 扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损 “允许弥补的以前年度亏损” 实质上是以前年度的税基对本期的影 响，不将此作为计算本期税基的关键因素。 定义：计税收入收入总额不征税收入免税收入 则：应纳税所得额计税收入准予扣除项目金额允许弥补的 以前年度亏损 要对企业所得税税基进行筹划，必须详细了解哪些收入是 应包括在总收入额内的，哪些收

6、入是不征税收入或免税收 入；哪些成本、费用、损失是不能在所得税前扣除的，哪 些是可以扣除的，哪些是有条件扣除的关键 因素5.1 企业所得税税基及筹划思路 影响计税收入的项目 收入总额:销售货物；提供劳务；转让财产；权益性投资收 益；利息；租金；特许权使用费；接受捐赠；其他。 不征税收入:财政拨款；行政事业性收费、政府性基金；其 他。 法定的 免税收入:国债利息；居民企业之间的股息、红利等权益性 投资收益；非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权 益性投资收益；非营利组织收入。税收优惠 允许弥补的以前年度亏损：当年度前5年之内 的亏损5.1 企业所得税税基及筹划思路(一)计税收入的确定 税前准予

7、扣除项目：纳税人的支出中，有 些项目可以在计算应纳税额时从总收入中 扣除，而有些项目则不能。准予扣除的项 目包括: 成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费 费用：三项期间费用 税金：企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项 税金及附加 损失：盘亏、亏损、报废损失，转让财产损失，呆帐 坏帐损失，不可抗力损失等 其他支出 5.1 企业所得税税基及筹划思路(二)关于税前准予扣除项目的规定不允许扣除的项目:原则上有哪些？向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失 超出税法规定标准的公益性捐赠支出，以及非公益性捐赠 支出 赞助支出 未经核

8、定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出5.1 企业所得税税基及筹划思路(二)关于税前准予扣除项目的规定此外还应该区分收益性支出和资本性支出 收益性支出是在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本 ，不得在发生当期直接扣除5.1 企业所得税税基及筹划思路(二)关于税前准予扣除项目的规定 仅仅了解税法规定的税前准予（不允许）扣除项 目的内容是不够的。 税前扣除项目是企业所得税筹划的重要内容。 “成本费用”表示企业的业务支出。 成本费用如果不能（足额）税前扣除，对纳税有 什么影响？ 成本费用如果不能及时税前扣除，对纳税有什么 影响？ 从成本核算的角度，利用成本费用的充分列支是

9、减轻企业税负的最根本的手段笼统的 原则性的5.1 企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用 企业所得税制度根据不同支出项目的特点 ，规定了不同的税前列支方法，由此形成 了不同抵税作用 对于不同抵税作用的支出项目，企业也应 该有不同的应对策略5.1 企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用成本费用的抵税作用分类及应对 不具备抵税作用的开支项目 不得在税前列支，如赞助支出和罚款等 控制发生额，或尽可能转换 限定条件范围内具有抵税作用的成本费用 限定条件在税前列支并具有抵税作用 控制发生额，或尽可能转换 在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用 不得一次税前列支，在一段周期内扣除 足额

10、摊提费用，或转换为一次性列支项目5.1 企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用成本费用的抵税作用分类及应对（续） 可一次性全额在税前列支的成本费用 抵税作用明显，如办公经费 充分利用 可超额在税前列支的成本 抵税作用超倍 只有少量，创造条件充分利用5.1 企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用5.2 缩小计税收入策略 纳税人的收入项目既是流转税也是企业所得 税的征税对象，对税收筹划至关重要。 收入的确定刚性较强。缩小应税收入主要考 虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或 设法增加免税收入。 对销货退回及折让及时冲减销售收入 年终对预收货款、应付帐款等项目应予以清理 多余的周

11、转资金，用于购买政府公债 应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项 目上采取一系列逃税方法，不可效仿。 利？弊？ 适用范围？ 缩小计税收入另一个空间：避免收入的虚 增（如核算中收入和成本同时增加） 其效果？ 避免了成本费用不能充分在税前列支的困 扰；减少应纳的流转税。5.2 缩小计税收入策略 【案例8-1】P258：楚天房地产公司采用预收订金 的方法售房。购房户先支付房价的40作为订金 ，商品房建成后再交足余款。公司对订金按12 的年利率计息，在余款中抵扣。同期银行贷款利 率7.2。 比如，张先生购买价值60万元的商品房，5月1日 向公司付订金24万元，11月1日交房，定金计息 1.44万元，张

12、先生需再支付34.56万元（6024 1.44）。楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售 发票，张先生实际付款58.56万元，公司少收取的 1.44万元作为利息支出在 “财务费用”科目列支。 全年列支此类商品房定金利息150万元 。5.2 缩小计税收入策略 对税前利润有何影响？ 对企业所得税税基有何影响？ 对个人所得税有无影响？ 对流转税有何影响？全年订金计 息150万元5.2 缩小计税收入策略 该公司此项目存在以下纳税问题（显性）： 赔缴个人所得税：150(120)2037.5(万元) 多列财务费用：15012（127.2）60(万元) 补企业所得税：603319.8（万元） 多承担的税负率

13、38.2（57.3150） 隐性纳税问题： 多计营业税及附加 多计土地增值税5.2 缩小计税收入策略 如何筹划？ 采取降价销售的方式，有何优点？ 免除张先生应纳的个人所得税 免除企业所得税额外负担 降低营业税及附加、土地增值税、企业所得税的税基 筹划效果？ 减少全年度营业收入额150万元 减轻赔缴的个人所得税37.5万元 减轻补缴的企业所得税19.8万元 减轻营业税及附加：1505.58.25万元 减轻土地增值税若干 本案例与商业企业促销案例有无共同点？5.2 缩小计税收入策略 5.3 不具备抵税作用的开支项目筹划如税收滞纳金、不符合规定的赞助捐赠支出等 控制+转换 将盈余分配项目改为费用支出

14、 股东、董事的酬劳在税后利润中支付 投资转为贷款 转换为与生产经营有关的支出项目。如赞助 支出转换为 宣传费用 符合条件的捐助支出如何 转换？5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 限定扣除标准的成本费用有哪些？ 首先是控制其发生额 或者改变支出方式，将有限额的开支转换 为没有限额或限额较宽松的开支 本节内容比较多，但仍然难以穷尽抛砖引玉!一、充分列支利息费用 纳税人在生产经营活动中发生的合理的不需要 资本化的借款费用，准予扣除。 购置、建造固定资产等，在购置建造期间的借款费用应资本化 。 非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存 款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准 发行债券的利息支出，准予

15、扣除。 非金融企业向金融企业以外的机构或个人借款 ，利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率 以内的部分，准予扣除。 企业筹集资金应尽量避免高息借款 银行、内部员工、客户等5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 二、控制业务招待费 发生额60的比例、最高不超过当年销售( 营业)收入的5 目的？营业收入如何界定？ 对企业的影响？费用超支OR费用控制的？ 费用超支的企业将会税前扣除不足 部分企业管理规范，费用控制严格，但由于新 法规定只能扣除发生额的60%， 也会扣除不足 故业务招待费一直是成本费用筹划的重点。5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 业务招待费节税临界点 Y60%X5，即YX8.3，Y为业务招待费，X 为销售收入。 业务招待费在销售收入的8.3的临界点以下，企业 才可能相对利用好政策。 当企业的实际业务招待费大于销售收入的8.3时， 能够得到税前扣除的业务招待费将不足实际发生额的 60%；当企业的实际业务招待费小于销售收入的 8.3时，60%的限额可以充分利用。 5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 企业应于申报前自行计算。若超过限额，企 业应自