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1、2010年9月9日中间业务、国际贸易融资业务 会计实务引言（中间业务）近年来，我行中间业务发展迅速， 产品创新速度越来越快，中间业务收入 来源呈现多样化趋势，原有会计科目账 户不能满足合理归集的需要。同时，随 着事业部制管理模式的建立，中间业务 计划与考核已落实到每个业务部门，这 也对中间业务收入的精细化核算提出了 更高要求。总行在2009年对中间业务科 目账户进行大范围调整。另外，这几年中间业务核算质量有 了明显改善，但仍存在权责发生制执行 不到位、系统内手续费分配核算不规范 、中间业务支出与业务管理费混淆等问 题。提纲（中间业务）一、中间业务及其发展状况二、中间业务的会计核算（一）权责发生
2、制（二）集中结算中间业务收入的核算（三）中间业务支出与业务管理费的区分三、中间业务科目体系的变化一、中间业务及其发展状况 什么是中间业务？中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成 银行非利息收入的业务。（商业银行中间业务暂行规定 ）按业务属性分为九大类：支付结算类、银行卡类、代理类 、担保类、承诺类、交易类、基金托管类、咨询顾问类、其 他。资产业务中间业务负债业务商业银行三大业务一、中间业务及其发展状况 中间业务发展状况中间业务一直是我行的发展战略重点之一，近年来，产品数量和收入均有所增加。产品数量：2003年200余项 2009年660余项见中间业务收费价格标准表（2010年版）由
3、系统自动递延的中间业务手续 费明细提纲（中间业务）一、中间业务及其发展状况二、中间业务的会计核算（一）权责发生制（二）集中结算中间业务收入的核算（三）中间业务支出与业务管理费的区分三、中间业务科目体系的变化（一）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期收入和费用，计入利润表；（例如：存贷款的利息计提）（二）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（例如：中间业务收入的递延）概念与重要性二、中间业务的会计核算 权责 发生制收付实现制：以收到或支付的现金为依据，确认为收付当期的收入和费用。二、中间业务的会计核算权责
4、发生制概念与重要性区别别权责发权责发 生制收付实现实现 制确认时认时 点同收支实现时 点 中间业务 收入-提供服务的 时点同资金收付 时点确认认金 额额与当期实现 的收 支相匹配 中间业务 收 入-与当期提供 服务量相匹配收付资金全 额确认二、中间业务的会计核算权责 发生制概念与重要性 会计确认、计量和报告的基础。（会计基础） 在总则中进行规范。（以前属于会计信息质量要求的规定） “贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。”企业会计准则讲解2008我行除系统内收支采用收付实现制外，其余业务均要求执 行权责发生制。二、中间业务的会计核算 权责 发生制有关
5、权责发生制的发文p关于规范按权责发生制确认中间业务收入的通知辽农银办发200992号p关于ABIS系统权责发生制核算适应性改造上线的通知 农银财会2009105号p关于做好中间业务收入递延确认工作的通知农银辽办发2010412号（一）收取中间业务手续费收入时：借：现金等贷：*中间业务递延收益（二）每月摊销时：借：*中间业务递延收益贷：*中间业务收入二、中间业务的会计核算 权责 发生制权责发生制下的会计处理严格的讲，只要是收费所对应的服务期限跨期（跨季度末） 就应当递延。例如：3月15日收取一笔银行承兑汇票承诺费，该票承兑期 1个月（3月15日-4月14日）。按照重要性原则和成本效益原则，并不要
6、求对所有跨期的收 费递延。（例如：投融资顾问收入）目前，由系统递延的中间业务收入必须递延。二、中间业务的会计核算 权责 发生制需要递延的中间业务收入由系统递延的中间业务收入品种有以下几类，共19项。财务顾问业务收入（常年财务顾问、理财顾问等）担保承诺业务收入（保函、贷款承诺函）银行卡年费银团贷款手续费（承诺费等）兑付国债手续费（由总行递延！）二、中间业务的会计核算 权责 发生制需要递延的中间业务收入（续）二、中间业务的会计核算 权责 发生制系统递延方式（一）完全系统递延，不需要人工干预。（全自动）个人借记卡年费、单位借记卡年费、惠农借记卡年费（贷记卡年费）（二）人工通过01BA交易收费，系统完
7、成后续递延。（半自动 ）借记卡年费外的其余递延收入品种二、中间业务的会计核算 权责 发生制全自动递延方式介绍全自动方式下摊销规则：（借记卡年费） （一）系统批量扣收在扣收后的12个月末进行摊销，每次月末摊销金额为1/12 。4.153.31摊销1/12系统 扣收4.30摊销1/125.31摊销1/12二、中间业务的会计核算 权责 发生制（二）“3245银行卡收费”交易收取的年费 中国*银行*借记卡业务操作规程（试行）规定借记卡 单张开卡“可同时收取首年年费”，该项规定将借记卡年费 由系统批量扣收改为系统批量扣收和手工收取两种方式。 每日日终将通过“3245银行卡收费”交易收取的借记卡年费 计入
8、批量扣收递延登记簿，由系统自动递延。（视同批量扣 收处理。） 手工收取借记卡年费必须通过3245交易，以防错用其他收费 交易导致不能递延摊销。全自动递延方式介绍（续）二、中间业务的会计核算 权责 发生制半自动递延方式介绍交易名称及代码实现功能 01BA 中间业务 手续费 收 取（递延类 ）收取01BB 中间业务 手续费 冲/ 抹账（递延类）冲/抹账01BD 中间业务 手续费查 询（递延类 ）查询01BE 中间业务 手续费 修 改（递延类 ）修改01BF 中间业务 手续费 修改修改 （批量扣收 登记簿）01BA系列交易：二、中间业务的会计核算权责 发生制半自动递延方式介绍 01BA 收取中间业务
9、 手续费 收 取（递延类） 收费方式： 货币 号： 备查账备查账 号： 收费品种： 起始日期： 终终止日期： 收费金额： 交易界面可输入合同编号等 利于备查的线索。应输入收费对应的受 益期。二、中间业务的会计核算 权责 发生制半自动递延方式介绍 01BA 收取“起始日期”、“终止日期”输入：（一）一次性收费,收费对应受益期为整个合同期的输入合同的起始日和终止日。例如：合同期为1月1日-12月31日的1年期常年财务顾问合 同，6月1日收到顾问业务收入。（二）分次收费，不能明确收费对应受益期的输入合同的起始日和终止日。例如：合同约定先支付80%，20%在合同结束时视服务效果 支付。二、中间业务的会
10、计核算 权责 发生制半自动递延方式介绍 01BA 收取“起始日期”、“终止日期”输入：（三）分次收费时,能明确收费对应受益期的。例如:合同期为1月1日-12月31日的1年期常年财务顾问合同 ,约定每季度付款、四次付清,第一季度收费于1月5日收到,该 次收费的受益期应为1月1日-3月31日。二、中间业务的会计核算 权责 发生制半自动递延方式介绍 摊销规则 系统根据前台输入的受益期间,按天计算、每月月末摊销。 每月月末摊销金额=当前递延收益金额-应剩余递延收益金额收费金额(终止日期-摊销日期)(不算头算尾)(终止日期-起始日期+1)(算头又算尾)应剩余递延收益金额=二、中间业务的会计核算 权责 发
11、生制半自动递延方式介绍 摊销规则举例：2009年6月1日通过01BA交易收取常年财务顾问费10万元,合同期为2009年1月1日-2009年12月31日。 6月30日应剩余递延收益金额=10DAY（7.1，12.31）/DAY（1.1，12.31）=10184/365=5.04万 6月30应摊销金额=10-5.04=4.96万1.112.316.306.17.1合同期剩余合同期二、中间业务的会计核算权责 发生制半自动递延方式介绍 01BB 冲抹账交易界面中间业务 手续费 冲/ 抹账（递延类） 日志号： 入账日期： 传票号（错账 ）： 分录：贷：递延收益 （红字） （剩余未摊销金额）贷：中间业务收
12、入 （红字） （差额）贷：现金等 （收费金额）以前年度的错账如何处理？ 500万标准二、中间业务的会计核算 权责 发生制半自动递延方式介绍 01BE 修改交易界面中间业务 手续费 修改 货币 号： 备查账 号： 收费费 品种： 起始日期： 终终止 日期： 收费金额： 剩余 未摊销 金额： 作用：1、调整收费品种2、修改终止日期二、中间业务的会计核算 权责 发生制半自动递延方式介绍 01BE 修改调整收费品种会计分录：贷：原收费品种递延收益 (红字) （剩余未摊销金额）贷：新收费品种递延收益 （剩余未摊销金额）已确认的收入另外手工调整！二、中间业务的会计核算 权责 发生制半自动递延方式介绍 01
13、BE 修改修改终止日期对剩余未摊销金额在调整后的剩余合同期内进行摊销。对前期已确认的收入不予调整！二、中间业务的会计核算 权责 发生制实务中的常见问题（一）该递延的收入不递延在2010年半年度审计中，德勤发现并建议调整未递延的 投行业务收入金额为7.9亿元。（二）01BA交易要素输入错误主要是起止日期输入错误。 外审发现的问题二、中间业务的会计核算权责 发生制实务中的常见问题权责发生制规定已经实现的收入，无论款项是否收到，均 应确认为当期收入。对于先提供服务、后收取手续费的业务，应按谨慎性原则 判断未来收取的金额是否能够可靠计量，如能可靠计量， 应确认为当期收入。目前，应收性质的托管业务收入可
14、确认为当期收入。 应收性质的手续费能否确认收入？二、中间业务的会计核算权责 发生制实务中的常见问题 递延登记簿与递延受益账户金额不符，怎么办？ 账簿不符的原因有：（1）分行自行开发的收费交易未联动01BA交易，导致计入 递延账户，但不能通过递延登记簿摊销。（2）10年4月份之前进行的机构拆并，未手工将递延账户余 额转入新机构。（月份之后拆并程序已优化，账户余额 和登记簿同时转入新机构，不再需要手工处理。）各行应至少每季度进行一次递延收益账户余额与递延登记 簿余额的核对,如发现不相等的,应及时查明原因，并调账。二、中间业务的会计核算权责 发生制实务中的常见问题 不在01BA交易递延品种里的收费是
15、否需要递延？目前01BA交易的递延品种是德勤审计提出的对全行损益影响 相对较大的中间业务。总行会根据重要性原则调整递延品种 。不在01BA交易里的业务品种，各行可根据其对损益影响程度 ，自行判断是否手工建立台账进行递延。（可一次性进当期 损益）手工递延情况下可按季摊销。二、中间业务的会计核算 权责 发生制小结充分认识按权责发生制核算中间业务收入的重要性；01BA交易规定的递延品种必须按要求全部递延；01BA交易“起始日期”、“终止日期”的输入规则已经修 改，要求按收费受益期输入；定期核对，保证账、簿一致。提纲（中间业务）一、中间业务及其发展状况二、中间业务的会计核算（一）权责发生制（二）总行集中结算中间业务收入的核算（三）中间业务支出与业务管理费的区分三、中间业务科目体系的变化概念什么是
