所有者权益_中级财务会计

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1、 第十章第十章 所有者权益所有者权益Owners equityOwners equity1 1第一节 所有者权益概述 一、企业组织形式 所有者权益会计，要解决不同企业的所有 者对企业应承担的风险及其享有的利益。 国际通行的作法是按企业资产经营的法律 责任，把企业划分为非公司型企业和公司 型企业。2 2 (一）非公司型企业 （二）公司型企业股份有限公司 合伙型企业 独资型企业 有限责任公司 不同企业组 织形式，对 所有者权益 的会计处理 有很大的影 响3 3独资企业是指由个人独立出资而建立的企业。独 资 企业具有以下特点：1.独资企业不是独立的法律主体。 2.业主对企业的债务单独负有无限的清偿责

2、任。 3.独资企业不是纳税主体。 4.业主对企业财产和赚取利润具有完全的支配权 。 5.开办手续简便。 4 4合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营 、 共负盈亏的企业。合伙企业不是法律主体，负有 无 限责任，取得的收益由出资人（合伙人）按个人 所 得交纳个人所得税。 合伙企业与独资企业的区别在于：为了明确各合 伙 人之间的责、权、利关系，应订立书面形式的合 伙 契约，以契约形式规定企业收益的分配方法、合 伙 人出资额的转让方法以及解散与清算的程序等。 合伙企业有以下特征： 1.各合伙人之间互为代理 2.合伙人对企业的债务负有连带无限责任 3.财产共有 5 5有限责任公司是指由五十个以下股

3、东共同出资建 立 的企业。 具有以下特点： 1.有限责任公司是法律主体 2.有限责任公司以其全部资产对公司的债务承担 有限责任 3.有限责任公司是纳税主体 4.股东持有的公司股份不得抽回但可以转让6 6 国有独资企业是指由国家独立出资建立的企业 。国有独资企业的性质与个人独资企业不同， 而与有限责任公司相同。国有独资企业与有限 责任公司的不同之处在于，其出资人为国家， 而非个人或其他具有法人资格的单位。 国有独资企业除了一般不存在资本溢价以外， 其他与有限责任公司相同。7 7二、所有者权益的涵义及构成（一）所有者权益的涵义 我国企业会计准则 基本准则规定 ，“所有者权益是指企业资产扣除负债后

4、由所有者享有的剩余权益。” 所有者权益是体现在净资产中的权益，是 所有者对净资产的要求权。 8 8企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者 ，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者 均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在 着明显的区别。 （一）性质不同 （二）权利不同 （三）偿还期限不同 （四）风险不同 （五）计量不同 9 9（二）所有者权益的构成 所有者权益的来源包括： 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 一般作为 资本公积1010 分类的目的： 1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还. 2.股东用累计利润来判断管理人员的称职程度

5、.为什么?1111第二节 投入资本与资本公积一、投入资本 （一）投入资本概述 投入资本是股东或其他人提供给公司的资 本 由股本（或实收资本）和资本公积（股本 或实收资本溢价）两部分构成 1212（一）投入资本概述1.投入资本的主要法律规定 2.投入资本的分类( 按投资主体 )国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 1313（二）投入资本的会计核算1.一般企业投入资本的会计核算借：银行存款/无形资产等 贷：实收资本( Paid-in capital ) 资本公积资本溢价（可能不存在） 14142.股份有限公司投入资本的核算借：银行存款 贷：股本（按股票面值计算）( Common

6、stock )资本公积股本溢价（可能不存在）1515注意:股份公司认购方式发行股票见教材243页【例1,2,3,4】1616二、资本公积( Capital reserve ) （一）资本(或股本)溢价 1.资本溢价 投资者投入资本中按其投资比例计算的出 资额部分，应计入“实收资本”科目，大 于部分计入“资本公积资本溢价”科目 。会计分录前 面已列示1717 在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往 会大于其在企业注册资本中所占的份额，原因 是： （1）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率 不同。在企业经营一段时间以后，资本利润率 会有所提高，表明企业的原有资本已经增值。 因而新股东加入时，应

7、以高于原股东的出资额 占有与原股东等量的股份。 （2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。 企业经营一段时间以后，可能会形成一部分资 本公积和留存收益。这部分资本公积和留存收 益虽未转入实收资本，但归原股东所共有。因 而新股东加入时，如与原股东共享这部分资本 公积和留存收益，也应付出高于原股东的出资 额而占有与原股东等量的股份。 18182.股本溢价 溢价发行下，企业发行股票取得的收入， 相当于股票面值部分计入“股本”科目， 超出股票面值的溢价收入计入“资本公积 股本溢价”。 委托证券商代理发行股票而支付的手续费 、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企 业应按扣除手续费、佣金后的数额计入“ 资

8、本公积-股本溢价” 1919 同一控制下控股合并形成的长期股权投资 ，也会产生资本或股本溢价 注意其帐务 处理2020（二）其他资本公积 1享有的被投资单位资本公积变动的份额 2自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额 3持有至到期投资转换为可供出售金融资 产公允价值与账面价值的差额 4可供出售金融资产的公允价值变动 5以权益结算的股份支付资本公积主要用于转增资本。2121第三节 留存收益一、留存收益的性质及构成 （一）留存收益的性质 是公司企业历年剩余的净收益累积而成的 资本，依靠公司经营所得的盈利累积而成 。2222（二）留存收益的构成盈余 公积 未分配 利润 任意盈余公

9、积 法定盈余公积 已拨定的 留存收益 未拨定的 留存收益 23231盈余公积( Surplus reserve ) （1）法定盈余公积以国家的法律或行政规章为依据提取 （2）任意盈余公积由企业自行决定提取2未分配利润( Undistributed profit ) 2424二、留存收益的会计处理（一）盈余公积的会计处理 1.提取时：借：利润分配贷：盈余公积企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50时，可以不再提取；见教材249页【例8】注意标明 明细科目25252.转增资本:借：盈余公积贷：股本超过注册资本25以上的部分，可以用于 转增资本。26263.用法定盈余公积弥补亏损:借: 盈余公积法定

10、盈余公积贷: 利润分配盈余公积补亏 任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同 ，用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一 般先使用任意盈余公积，任意盈余公积用 完以后，再按规定使用法定盈余公积。2727（二）未分配利润的会计处理收入、 成本本年 利润利润分配 未分配利润利润分配的 其他明细科目利润分配 未分配利润2828 年度终了，将“本年利润”科目的余额转入 “利润分配未分配利润”科目； 同时，将“利润分配”其他二级科目的余额 转入“利润分配未分配利润”科目。 经过上述结算后，“利润分配未分配 利润”科目的余额如果在贷方，即为未分 配利润；如果在借方，则为未弥补亏损。 未弥补亏损为所有者权益的抵减项目

11、。2929（三）弥补亏损的会计处理1.当年出现亏损 2.以后年度税前利润弥补 3.以后年度税后利润弥补 3.法定盈余公积弥补亏损3030三、股利分派 股利是指公司企业依据公司章程规定发放 给股东的投资报酬，其实质是公司财富中 属于股东收益盈余的一部分。 我国公司法规定，税后利润提取法定 盈余公积之后，余下部分应先发放优先股 股利，然后依董事会决定提取任意盈余公 积，再余下的部分可向普通股股东分派普 通股股利。 3131（一）股利分派限制1法律上所规定的制约 2现金支付能力的制约 3与优先股股东的契约 4董事会自行限制 5股东要求与税收政策的制约 6. 国家税收政策3232（二）股利分派的有关日

12、期 1.宣告日 2.除息(利)日: 停止过户日 3.股权登记截止日 4.分派日 3333（三）股利的种类1.现金股利 宣告派发现金股利时：借：利润分配 -应付股利贷：应付股利见教材253页【例12】2.财产股利 3434 用以分派股利的非现金资产如为其他公司 有价证券，一般按有价证券的账面价值计 价； 如为本公司的产品， 视同销售处理.公司宣告分派财产股利时:借: 利润分配贷: 应付股利 实际分派财产股利时:借: 应付股利贷: 交易性金融资产 (主营业务收入)应交税费应交增值税 35353.股票股利 既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权 益总额。只是股东权益内部各项目之间发生的 增减变动。

13、实际派发股票股利时:借: 盈余公积 / 利润分配贷: 股本 4.清算股利(实质是资本的返回) 5.负债股利3636四、股票分割(一)股票分割的涵义及性质股票分割时，虽然股票股数增加面值变小 ，但股本的面值总额及其他股东权益，并 不因之而发生任何增减变化，故不必作任何会计处理。 （二）股票分割与股票股利3737 股票分割会使公司发行在外的股票数量成倍增 加，但并不影响股本的面值总额；由于股票面 值相应减少，其价格也会相应下跌。 股票分割与发放股票股利既有相同之处，也有 不同之处：相同之处是均不影响股东权益总额，但均会引 起股票价格下跌；不同之处是股票分割不影响股东权益的结构， 而发放股票股利会影

14、响股东权益的结构。3838五、前期损益调整Prior year income adjustment (PYIA) 前期损益调整是指因前期损益调整项目而 调整留存收益时，这类项目不列入损益表 ，而是直接调整留存收益期初余额。 会计核算时，通过“以前年度损益调整” 科目归集后，转入“利润分配未分配 利润”科目 调整本年度财务报表相关项目的年初数39391何谓有限责任公司？有何特征？ 2何谓股份有限公司？有何特征？ 3简述投入资本的主要法律规定。 4简述股票发行、认购及违约的会计处理。 5何谓资本公积？其构成内容如何？ 6试述留存收益的构成内容。 7何谓股票分割？意义如何？思考题 4040课外作业：教材254页：实务题(1),(2) ,(3),(4 )4141