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1、高级财务会计主讲：周志勇外币 可用于国际支付的特殊债 其他外币资产第一节 外币会计概述一.外币与外币业务 外币与外汇1.外币：2.外汇：概念 包括：第一章 外币会计（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）记帐本位币的选择 1.记帐本位币的概念：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算； 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2.选择记帐本位币的一般原则：3.境外经营本位币的选择境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性； 境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动
2、中占较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可预期债务。企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守 上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：4.记帐本位币的变更:一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用 变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐 本位币金额。外币业务外币交易业务外币报表折算业务非人民币报表报出跨国企业报表合并二.外币会计的产生和发展1.“外币会计” 的概念：2.外币会计的产生，发展随 的发展P27国际贸易国际交流三.汇率及汇兑损益： 汇率：（概念）1.汇率的标价按外汇经营形式不同：直接标价
3、法间接标价法定量外币定量本国货币汇率银行挂牌汇率外汇市场汇率买入汇率 卖出汇率 中间价买入汇率 卖出汇率 中间汇率2.汇率的分类：按外汇付款期限不同：汇率即期汇率（成交后第二工作日交割）远期汇率（待定的未来某一时间交割）表示方法直接标价间接标价升水（远期即期）贴水（远期汇兑损益：（又称“汇兑差额”）1.概念交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）;兑换汇兑损益（货币兑换）;调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整） ;外币折算汇兑损益（外币报表折算）.2.汇兑损益的类型：第二节 外币交易会计一.外币交易的表现形式（内容）P291.以外币计价的商品购销及劳务供应；2.以外币进行结算的借入和出借款项
4、；3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。一笔交易的两个阶段二.外币交易会计的基本方法单一交易观点：会计处理特点：收入，成本取决于结算时的汇率，期 末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益会计处理方法：交易发生时：按交易日汇率入帐报表日：按报表日汇率结算日：资产，负债 收入，成本调整先：按结算日汇率在行调整再：结算两种不同观 点两项交易观点：（即期末确认汇兑损益） 方法：交易时：按交易日汇率入帐期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益结算时：按结算汇率结算特点：成本，收入取决于交易日的汇率(其中：对结算之前期末计量的汇兑)损益处理方 法:作为已实现损益作为未实现的递延损益当期损益表资产负债表
5、已实现损益我国基本上但未完全排除入入交易结算时作三.我国外币交易的会计核算我国外币交易的核算原则：1.外币帐户采用：复币记帐2.外币交易发生时：折合汇率3.期末调整：所有外币帐户（初始确认 ）即期汇率即期近似汇率外币按期末汇率折算金额差额财务费用“汇兑损益” 原本位币余额按照系统、合理的方法确定 ，通常是当期平均汇率或加 权平均汇率。入所谓系统就是 前后各期相同 方法帐户设置：1.外币帐户2.“财务费用汇兑损益”资产：现金、银行存款、应收帐款 负债：应付帐款、 借款.帐务处理： 1.外币交易日的帐务处理（初始确认交易日的即期汇率或即期近似汇率）借：银行存款贷：实收资本美元户即期汇率（不得采用合
6、同汇率和即期近似汇率）A.收到外币投资：借：银行存款贷：短期借款美元户即期汇率B.收到外币筹资额：收进外币业务：借：应收帐款贷：主营业务收入美元户C.结汇业务：借：银行存款 借：财务费用贷：应收帐款人民币a.对外销售产品：b.结汇：汇兑损益美元户P36借：原材料 借：应交税费贷：应付帐款贷：银行存款增（进 ）A. 购进产品：借：应付帐款 借：财务费用贷：银行存款欧元B. 将来：付款（售汇）付出外币业务：一般指售汇业务欧元人民币增值税 关税汇兑损益人民币借：银行存款 借：财务费用贷：银行存款美元外币兑换业务：兑换损益人民币2.资产负债表日：（期末）外币项目调整的会计处理外币货币性项目的调整：货币
7、性项目货币性资产 库存现金、应收帐款、银行存款货币性负债 应付帐款、其他应付款外币货币性项目：应按资产负债表日即期汇率折算调整按资产负债表日即期汇率折算的金额原帐户本位币金额（初识确认时或上一资产负债表日）（如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日即 期汇率折算后，再提减值准备）方法外币非货币性项目的调整：非货币性项目 :存款、长期股权投资、固定资产、无期资产、实收资本仍采用资产发生日的即期汇率折算，不改变其记帐本位币金额。（但：对于成本与可变现净值额低，计量的存货，如 果可变现净值的外币确定，则在确定存货的期末价值 时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记 帐本位币反映的存货成本进行比较
8、）方法A.以历史成本计量的外币非货币性项目采用公允价值确定日的即期汇率折算。（“公允价值变动损益”包含了公允价值 变动与汇率变动的共同影响）方法B.以公允价值计量的外币非货币性项目（如：交易性金融资产股票）折算后的记帐本位币金额差额当期损益原帐户的记帐本位币金额作为“公允价值变动损益” 计入第三节第三节. .外币报表折算外币报表折算1.概念：外币报表折算 2.意义：1.) 跨国公司一一. .外币报表折算的含义：外币报表折算的含义：2.) 国外在本国经营的公司 3.) 国际资本市场融资（以外国货币为 记帐本位币）（为满足国外投资者需要）P45二二. .外币报表折算的会计处理内容：外币报表折算的会
9、计处理内容：1.选择折算的标准现行汇率（报表日） 历史汇率（记帐日） 平均汇率（编表期内）即:汇率2.折算差额的处理当期损益 递延到以后各期时态法时态法现行汇率法现行汇率法三三. .折算的主要方法：折算的主要方法：1.流动与非流动项目法：（目前：较少国家采用）流动与非流动项目法货币与非货币项目法现行汇率法时态法具体资产负债表项目流动资产、流动负债 编表日的 现行汇率即历史 汇率非流动资产资产获得时汇率非流动负债负债确定时汇率利润表折旧、摊销费用按其相关资产取得时的 历史汇率折算会计期内的平均汇率其他收入 费用2.货币性与非货币性项目法：资产负债表货币性项目 编表日现行汇率历史汇率收益表折旧、摊
10、销费用、销货成本其他费用历史汇率会计期内的平均汇率（其中：货币性资产现金、应收帐款负债应付帐款、应付票据）优 点P47非货币性项目及业主权益平均汇率3.现行汇率法：（单一汇率法）资产负债表所有资产、负债编表日现行汇率利润表优 点P47会计对其确认 时的汇率会计期内的或收入 费用投入资本时的当日汇率业主权益（实收资本）.时态法：现金、应收、应付项目（包括流动与非流动 ）编表日现行汇率其他资产、负债依其特性分别收入、费用发生时的即期汇率现行汇率历史汇率流动与 非流动注：国际会计准则委员会要求：“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表折算”四四. .外币报表折算差额的会计处理：外币报表折算差额的
11、会计处理：“外币报表折算差额”的概念 会计处理方法：P48即以单独项目“外币报表折算差额”列入“资产负债表 ”的股东权益内。（不列入损益表）1.递延损益处理即以 “折算损益”单独列入“损益表”2.当期损益处理五五. .我国外币财务报表的折算：我国外币财务报表的折算：境外经营的财务报表折算1.一般原则：资产负债项目资产负债表:发生时的即期汇率所有者权益（除未分配利润）资产负债表日的即期汇率未分配利润折算后所有者权益变动表 中的其他项目计算.利润表：收入费用项目交易发生日的即期汇率单独列入（递延损益处理）（系统合理方法确定）也可：与交易发生日 即期汇率相似的汇率资产负债表权益项目下折算差额比较财务
12、报表的折算比照上述规定处理2.境外经营财务报表折算应用： P503.汇率变动对现金的影响及外币现金流量表的编制：影响额“现金流量表”中三大类现金流 量的折算额（按现金流量发生日的 即期汇率或即期近似汇率）“现金流量表”中的“现金及现金 等价物净增加额”的折算额（资产 负债表的即期汇率）之差处理方法P54例单独以“汇率变动对现金的影响额”列入现金流量表处置境外经营：“资产负债表 ”处置当期损益相关的外币报表折算差额转入1.完全处置境外经营：2.部分处置境外经营：按处置比例结转对于恶性通胀经济中的境外经营报表折算首先对对“ “恶性通胀经济恶性通胀经济” ”进行判断进行判断恶性通胀经济特征:1.三年
13、累计通胀接近或超过100%;2.利率、工资和物价与物价指数挂钩;3.一般公众不是以当地货币而是以相对稳定的外币为单位、作为衡量货币金额的基础.其次按下列规定进行报表折算按下列规定进行报表折算首先资产负债表项目: 按一般物价指数予以重述利润表项目: 按一般物价指数变动予以重述然后按最近资产负债表日的 即期汇率进行折算1.2.不再处于行通胀经济时，停止重述,并按停止之日的价格水平重述的报表进行折算1.1.企业及境外经营采用的记帐本位币及选定原因企业及境外经营采用的记帐本位币及选定原因. .记帐本位币变更的，说明变更理由；记帐本位币变更的，说明变更理由；2.2.采用近似汇率的，近似汇率的确定方法；采
14、用近似汇率的，近似汇率的确定方法；3.3.计入当期损益的汇兑计入当期损益的汇兑差差额；额；4.4.处置境外经营对外币报表折算差额的影响。处置境外经营对外币报表折算差额的影响。六六. .外币折算会计信息的披露外币折算会计信息的披露 应在附注中披露：应在附注中披露：【单选题1】在高级财务会计核算的内容中，属于特殊经营行 业的特殊会计业务是（ B ） A、企业破产与清算的特殊会计业务 B、企业租赁经营的特殊会计业务 C、企业所得税的会计业务 D、合并会计报表编制的特殊会计业务【单选题2】财务会计以对外报告为主要目标，以（ D ）为最 终目的。 A、规范企业会计核算 B、强化企业内部管理 C、建立企业
15、内部控制制度 D、编制企业通用财务报表【多选题1】下列各项业务，可以归为企业在特殊经济时期发 生的特殊会计业务的是（ AE ） A、企业停业与破产清算 B、企业合并 C、股份上市公司信息披露 D、企业所得税 E、通货膨胀信息披露【多选题2】在高级财务会计核算的内容中不属于复合会计主 体的特殊会计业务有（ BCDE ） A、合并会计报表的编制 B、通货膨胀信息披露的会计业务 C、企业所得税的特殊会计业务 D、企业重组与破产清算的特殊会计业务 E、现代租赁经营的特殊会计业务【单选题1】在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映 的购货成本或销售收入，最终取决于它们的（ C ） A、期初日汇率 B、合同签订日汇率 C、结算日汇率 D、交易发生日汇率【单选题2】某外贸企业对外币业务采用发生日即期汇率为折 算汇率，4月15日向工商银行出售10万美元，当日银行美元买 入价是1美元兑8.25元人民币，卖出价是1美元兑8.35元人民币 ，市场汇率是1美元兑8.28元人民币，则该企业出售外汇时影 确认的汇兑损益为（ C ） A、借方7000元 B、贷方7000元 C、借方3000元 D、贷方3000元【多选题1】下列报表项目中，采用现行汇率折算的是（ACDE ） A、流动与非流动项目法下的存货 B、货币性与非货币性项目法下的长期股权投资 C、现行汇
