模块五长期股权投资

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1、1长期股权投资长期股权投资的概念与特点 长期股权投资的初始计量 长期股权投资核算的成本法和权益 法 长期股权投资处置的核算 长期股权投资减值的判断标准及账 务处理主要内容主要内容2概述一、长期股权投资概念及特点 特点：特点： 1.1.投资期限长。投资期限长。 2.2.投资风险大。投资风险大。 3.3.投资目的复杂投资目的复杂 。概念：长期股权投资是指企概念：长期股权投资是指企 业的管理当局准备长期持有业的管理当局准备长期持有 的股权投资。股权投资是指的股权投资。股权投资是指 为获取另一企业的所有权而为获取另一企业的所有权而 进行的投资，主要通过购买进行的投资，主要通过购买 股票或签订投资合同的

2、形式股票或签订投资合同的形式 来完成。来完成。3二、 长 期 股 权 投 资 的 后 续 计 量（一）长期股权投资的类型 1.控制型长期股权投资 2.共同控制型长期股权投资 3.重大影响型长期股权投资 4.无控制、无共同控制且无重大影响型长期股权 投资区分不同类型的 股权投资分别采用不同 的计量方法4（二）长期股权投资后续计量的方法 （1）。 （2）。 成 本 法权 益 法投资企业能够对被投资单位实施控制的长 期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或 重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重 大影响的长期股权投资关键词：

3、1. 控制：为本企业的子公司有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从 该 企业的经营活动中获取收益直接拥有50%以上的表决权资本虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权2. 共同控制：为本企业的合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项 经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资 方一致同意时存在。3. 重大影响：为本企业的联营企业对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并 不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定 拥有20%50%表决权的资本4. 无控制、无共同控制、无重大影响“三无”直接拥有20%以下的表决权资本虽直接拥有20%以上的表决

4、权资本，但实质上“三无”7长期股权投资会计核算一 、 账 户 设 置1.1.“ “应收股利应收股利” ” 。 2.2.“ “长期股权投资长期股权投资” ” 。采用权益法的，应当分别采用权益法的，应当分别“ “投资成本投资成本” ”、“ “损益损益 调整调整” ”、“ “所有者权益其他变动所有者权益其他变动” ”进行明细核算进行明细核算 。 3.3.“ “长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备” ” 。8二、成本法核算持有期内的期末计价成 本 法 核 算长期股权投资的取得持有期内投资损益的确认投资处置9长期股权投资取得的方式以实物投 资取得以支付现 金取得以发行权益 性证券取得投资者投入 非货

5、币性资 产交换取得以无形资产 投资取得1234 5610长期股权投资计量（一）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列 规定确定其初始投资成本：1.同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合 并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初 始投资成本。 2.非同一控制下的企业合并，以合并成本作为长期股权 投资的初始投资成本。合并成本为合并方在购买日为取 得对被合并方的控制权而付出的资产、发生或承担的负 债以及发行的权益性证券的公允价值，各项直接相关费 用也应当计入合并成本。一、长期股权投资的初始计量11（二）以支付现金取得的长 期股权投资，应当按照实际 支付的购买价款与直接相关 的税费作

6、为初始投资成本。 （三）以发行权益性证券取 得的长期股权投资，应当按 照发行权益性证券的公允价 值作为初始投资成本。 （四）投资者投入的长期股权投资，应当 按照投资合同或协议约定的价值作为初始 投资成本。但如果合同或协议约定价值不 公允，应以该股权投资的公允价值作为初 始投资成本。 12（五）通过非货币性资产交换取得的长期股权投 资，如果交易符合商业性质且换出资产的公允 价值能够可靠计量，则按换出资产的公允价值 加上支付补价（减收到补价）和相关税费确定 其初始投资成本；如果交易不符合商业性质或 换出资产的公允价值不能够可靠计量，则按换 出资产的账面价值加上支付补价（减收到补价 ）和相关税费确定

7、其初始投资成本。13（六）通过债务重组取得的长期股权投资，以该项股权投 资的公允价值作为初始投资成本。如果股权投资存在活跃 市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存 在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似 资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方 法仍不能确定股权投资公允价值的，应当采用估值技术等 合理的方法确定其公允价值。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含 的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为“应收股利” 处理，不构成取得长期股权投资的成本。 特别提示14A企业用货币资金取得B企业所有者权益中的70%，假如B企业 所有者权益（可辨认净资产公允

8、价值）为100万元，A企业 支付75万元货币资金，并支付合并咨询费10万元。 借：长期股权投资 85贷：银行存款 85（一）长期股权投资的取得15 企业有一固定资产原值100万元，累计折旧40万元，净值 60万元，公允价值为75万元。企业用此固定资产对B企业 进行投资，达到 B企业有表决权资本（可辨认净资产公允 价值）100万元的70%。原则：按公允价值入账。 借：固定资产清理 60累计折旧 40贷：固定资产 100 借：长期股权投资 75贷：固定资产清理 60营业外收入 1516 企业有一批商品成本60万元，售价（公允价值）75万元。 增值税税率17%。企业用此商品对B企业进行投资。 借：长

9、期股权投资 87.75 75（1+17%）贷：主营业务收入 75应交税费-应交增值税（销项税额） 12.75 75*17%结转主营业务成本：借：主营业务成本 60贷：库存商品 6017 2010年3月，甲公司通过增发3000万股（每股面值1元）取 得对乙公司20%的股权，该3000万股份的公允价值为5200 万元。甲为增发股份支付200万元的佣金和手续费。 借：长期股权投资 5200万 贷：股本 3000万 资本公积 2200万 借：资本公积 200万 贷：银行存款 200万18（二）持有期内投资损益的确认1.1.投资损益确认的时间投资损益确认的时间 。在成本法下，投资企 业应当在被投资企业

10、宣告发放现金股利或 利润时确认投资收益 ，不确认投资损失。2.2.投资损益确认的金额投资损益确认的金额在成本法下，投资企业应当按 照被投资企业宣告发放现金股 利或利润的金额中由投资企业 分享的部分确认投资收益。两个问题193.投资损益的账务处理（1）宣告发放现金股利或利润时。 借：应收股利贷：投资收益（2）收到现金股利或利润时。 借：银行存款贷：应收股利20（三）持有期内的期末计价（三）持有期内的期末计价采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的长期股权投资（以下简称“该部 分投资”），其减值应当按照企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量处理。 具体处理方法如下：在

11、资产负债表日，应将账面价值与未来现金流入现 值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。已确 认的减值损失，在以后各期不得转回。在发生减值损 失时，应借记“资产减值损失” 科目，贷记“长期股权 投资减值准备” 科目。 21持有期内的期末计价持有期内的期末计价的账务处理长期股权投资发生减值时。 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置长期股权投资的账务处理借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益例1：甲2010年1月1日以800万元的价格购入乙公司3%的股份，支付相关 税费3万。乙公司未上市，其股权不存在明确的市价。3月5日，乙公司宣 告发放2009年的利润900万元。2010

12、年甲公司的长期股权投资可回收净额 为850万元。2010年乙公司实现净利润2000万元，2011年3月5日宣告发放 现金股利1600万元。2011年底，甲公司的长期股权投资的可回收净额为 780万元。2012年3月5日，甲公司将该投资以830万元的价格出售。（1）2010年取得投资时 借：长期股权投资 803万 贷；银行存款 803万 （2）2010年宣告分红时 借：应收股利 27万 贷：投资收益 27万 （3）2011年宣告分 借：应收股利 48万 贷： 投资收益 48万例1：甲2010年1月1日以800万元的价格购入乙公司3%的股份，支付相关 税费3万。乙公司未上市，其股权不存在明确的市价

13、。3月5日，乙公司宣 告发放2009年的利润900万元。2010年甲公司的长期股权投资可回收净额 为850万元。2010年乙公司实现净利润2000万元，2011年3月5日宣告发放 现金股利1600万元。2011年底，甲公司的长期股权投资的可回收净额为 780万元。2012年3月5日，甲公司将该投资以830万元的价格出售。（4）2011年底计提长期股权投资减值准备。 借：资产减值损失 23万 贷；长期股权投资减值准备 23万 （5）2012年3月5日，出售该投资时 借：银行存款 830万 长期股权投资减值准备 23万 贷：长期股权投资 803万 投资收益 50万24权 益 法 核 算长期股权投资

14、取得的核算持有期内投资损益的确认持有期内的其他业务持有期内的期末计价投资处置三、权益法核算25（一）长期股权投资取得的核算以支付现金、非现金资产等其他方式 取得的长期股权投资，其取得核算在 成本法核算的基础上，还需进行下列 处理： 1、初始投资成本小于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，应按其差额，借记“长期股权 投资单位（投资成本）”， 贷记“营业外收入”。 2、初始投资成本大于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，不调整已确认的初始投资成本 。企业合并形成的 长期股权投资属 于控制型投资， 不属于权益法核 算范围。例 题 A企业向B企业投资，占B企业有表决

15、权资本的30% ，B企业可辨认净资产公允价值100万元，如果A企 业投资30万元 借：长期股权投资 30贷：银行存款 30 如果A企业投资35万元，则： 借：长期股权投资 35贷：银行存款 35 A企业只用25万元货币资金进行投资： 借：长期股权投资成本 30贷：银行存款 25营业外收入 5 如果A企业投资25万元，小于所占份额30万元，差额5万 元可以看作被投资单位股东给予投资者的让步，或作为被投 资单位原有股东的无偿捐赠，应确认收益。28（二）持有期内投资损益的确认1.1.投资损益确认的时间投资损益确认的时间 在权益法下，投资企业应当在 投资损益实现的时点，即被 投资企业实现盈利或发生亏 损时（财务报告日）确认投 资损益。 权益法投资损益确认的时间比 成本法要早一些。2.2.投资损益确认的金额投资损益确认的金额在权益法下，投资企业应当 按照投资损益的实现金额