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1、紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案第三部分 应收账款一、应收账款的确认与计量n（一）应收账款的确认n 1、应收账款的含义n应收账款是指企业在日常经营活动中，以赊销的方式销售商品或提供劳务 而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，它通常属于一年内收回的短期债权。 n2、应收账款的确认条件n营业收入的确认是应收账款确认的标志及参照。营业收入的确认条件参见第十二 章内容。n3、应收账款的确认依据n发票、购销合同、发货单、商品出库单等。紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一
2、车展策划案（二）应收账款的计量理论上：以未来收到现金的现值作为入账价值。实务中：以交易发生日的实际发生额作为入账价值。在确定应收账款的入账价值时还应考虑销售折扣、销售退回及销售折让等因素。 一、应收账款的确认与计量（续）1、商业折扣/折扣销售含义：因购买数量多而给予的折扣（交易发生时产生）。 表示方式：一般用售价的一定百分比来表示。对应收账款计量的影响：应按发票价格中扣除商业折扣后的实际售价确认应 收账款。紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案2、现金折扣/销售折扣含义： 及时付款的折扣（交易发生后付款时产生）。表示方式：如“
3、2/10，N/30”等。（注意准确理解2、10、30等的含义 ）会计处理方法：总价法和净价法。我国会计实务中，一般采用总价法对现金折扣进行核算。一、应收账款的确认与计量（续）3、销售退回及销售折让含义：产品本身原因发生的退回或折让（交易发生后产生）。会计处理方法：按退回或折让金额调整应收账款的入账价值。紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案二、应收账款的核算（一）账户设置n 应收账款（双重性质账户）n借方 贷方应收应收已收已收余额：余额：未收未收 （债权）（债权）余额：余额：预收预收 （债务）（债务）紫荆电影院成都校园营销策划
4、推广方案海报设计培训精品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案（二）账务处理流程借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 等n借：银行存款n 贷：应收账款账务账务 处理处理发生发生收回收回(债务重组方式收回的应收账款见后面章节)二、应收账款的核算（续）紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案【补充例1】A企业向B企业销售一批商品，货款117,000元，其中商品价款 100,000元，增值税17,000元（假设增值税税率为17%），A企业的会计处理？二、应收账款的核算（续）销售成立、符合收入确
5、认条件时： 借：应收账款B企业 117,000贷：主营业务收入 100,000应交税费应交增值税（销项税额） 17,000 企业收回货款时：借：银行存款 117,000贷：应收账款B企业 117,000紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案n若A企业给予B企业5%的商业折扣，那么A 企业销售商品的价款为95,000元即100,000（15%），增值税为16,150元（即95,00017%），则A企业的会计处理？二、应收账款的核算（续）销售成立、符合收入确认条件时： 借：应收账款B企业 111,150贷：主营业务收入 95,00
6、0应交税费应交增值税（销项税额） 16,150 企业收回货款时：借：银行存款 111,150贷：应收账款B企业 111,150紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案【补充例2】承例1，若A企业规定的现金折扣条件为2/10，N/30。 则A企业的 会计处理？ (假定现金折扣考虑增值税)二、应收账款的核算（续）按总价法进行核算（重点掌握！） （1）销售收入实现时借：应收账款B企业 117,000贷：主营业务收入 100,000应交税费应交增值税（销项税额） 17,000 （2）若在10天之内收到货款，现金折扣：117,0002%=
7、2,340（元） 借：银行存款 114,660财务费用 2,340贷：应收账款B企业 117,000 （3）若在10天之后收到货款，则无现金折扣借：银行存款 117,000贷：应收账款B企业 117,000按未扣除现金折扣的金 额计销售收入紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案若按净价法核算（了解与总价法不同即可） （1）销售收入实现时，按扣除现金折扣后的净额记录销售收入，则销售净额 =100,000117,0002%=97,660（元）n 借：应收账款B企业 114,660n 贷：主营业务收入 97,660n 应交税费应交增
8、值税（销项税额） 17,000 （2）在10天之内，收到货款，则现金折扣：117,0002%=2,340（元） 借：银行存款 114,660n 贷：应收账款B企业 114,660 （3）在10天之后，收到货款，没有发生现金折扣，将原扣除的现金折扣金额冲 减财务费用。n 借：银行存款 117,000n 贷：应收账款B企业 114,660 n 财务费用 2,340二、应收账款的核算（续）紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案【补充例3】承例2，若B企业购货后发现商品与合同要求不符，要求退回所购商 品。已销商品成本60,000元。A
9、企业的会计处理？（与退回相关处理有3种可 能情形，我们在此只说明其中最基本的一种情形：退回发生在确认收入以后 、年度结账以前）二、应收账款的核算（续）（1）销售收入实现时借：应收账款B企业 117,000贷：主营业务收入 100,000应交税费应交增值税（销项税额） 17,000借：主营业务成本 60,000贷：库存商品 60,00（2）发生销售（全部）退回时作与确认收入时相反的分录借：主营业务收入 100,000应交税费应交增值税（销项税额） 17,000贷：应收账款B企业 117,000借：库存商品 60,000贷：主营业务成本 60,000紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精
10、品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案（3）发生销售（部分）退回时如假设退回销售的10%，则应冲减的销售收入额=100,00010%=10,000（元）n 应冲减的增值税税额=17,00010%=1,700（元）n 应冲减的主营业务成本=60,00010%=6,000（元）n 增加的存货=60，00010%=6,000（元）借：主营业务收入 10,000应交税费应交增值税（销项税额） 1,700贷：应收账款B企业 11,700 同 时 借：库存商品 6,000贷：主营业务成本 6,000二、应收账款的核算（续）紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精品教程海马M5新
11、车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案n注意:发生的销售退回,若购买方已享受现金折扣,则退回时 现金折扣也应冲减。借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款 财务费用n同时 借：库存商品 贷：主营业务成本二、应收账款的核算（续）紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案二、应收账款的核算（续）（4）若销售该批商品后，发生销售折让如假设折让5% 销售收入应冲减的金额=100,0005%=5,000（元） 应冲减的增值税额=17,0005%=850（元）。借：主营业务收入 5,000应交税费应交增值税（销项税额）
12、 850贷：应收账款B企业 5,850紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案三、应收账款减值损失（一）概念应收账款减值是指企业无法收回或收回的可能性极小的应 收款项。由于发生应收账款减值而产生的损失，称之为应收账款减值 损失或坏账损失。 （二）应收账款减值损失的测试应收账款作为金融资产的一项内容，也应在资产负债表 日，参照相关证据，对其进行减值测试，当有迹象表明企业的 应收账款发生减值时，则需要对减值的金额进行确认。紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案（三）
13、应收账款减值损失的计量当企业的应收账款发生减值时，应当将应收账款的账 面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信 用损失)现值，减记的金额确认为”资产减值损失”，计入 当期损益。 对应收账款进行减值测试后，若表明应收账款发生减值，则要对应收账款减值损失进行核算。具体的核算方法有直接转销法和备抵法。三、应收账款减值损失（续）紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案1.直接转销法n 直接转销法是指企业在日常经营活动中，不考虑应收账款可能发生 的减值损失，而是在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同 时注销该笔应收账款的一种方法。n优点：账务处理简单；n缺点：不符合谨慎性及收入与费用配比的会计原则，易虚增利润、夸大前 期应收账款的可实现价值。我国不允许采用直接转销法三、应收账款减值损失（续）（四）应收账款减值损失的核算紫荆电影院成都校园营销策划推广方案海报设计培训精品教程海马M5新车试驾品鉴会活动策划方案海南第一车展策划案2.备抵法（必须掌握内容！）备抵法是按期估计坏账损失，同时建立坏账准备金，当某一应收账款全部 或者部分被实际确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的
