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1、L o g o金融工具会计专题（下）傅 荣 200910企业会计准则研究 金融资产转移公允价值计量套期会计L o g o二、金融工具会计会计难点问题公允价值计量问题 Fair-valve （一）金融资产转移 Transfer of financial assets（二）套期会计 Hedging Accounting（三）金融工具会计（下）dlfurong L o g o一个案例：精艺股份 票据融资成主流v 精艺股份：票据贴现提升公司财务实力最近，汤文远总被票据融资所带来的幸福笼罩着。作为财务总监 ，汤文远和他所带领的广东精艺金属股份有限公司（以下称“精艺股 份20.13 2.29%”）财务团
2、队在今年中期财务报告中，成功实现了财 务费用由去年年底的40879万元大幅减少到今年中期的4195万元 ，这是公司3大费用（营业费用、管理费用、财务费用）中降幅最大的。而财务费用之所以能如此大幅度地降低，是因为企业采用了票据融资的方式。L o g o核心话题：金融资产转移为出表还是为融资？L o g o（二）金融资产转移（Transfer of financial assets）金融资产转移dlfurong 1 1金融资产转移概述2 2可以终止确认的情形3 3不可以终止确认的情形4 4继续涉入的情形L o g o1。金融资产转移概述dlfurong 定义：金融资产转移，是指企业(转出方)将
3、金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。（持有方）B（转出方）金融资产 A (发行方)C （转入方） 转移B 取得 金融资产金融资产转移L o g o1。金融资产转移概述dlfurong 既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产(或一组类似金融资产)整体。这里的金融资产 部分转移整体转移金融资产转移L o g o1。金融资产转移概述dlfurong 转移的形式 将收取金融 资产现金流 量的权利转 移给另一方两种形式将金融资产转移 黑另一方，但保 留收取金融资产 现金流量的权利 ，并承担将收取 的现
4、金流量支付 给最终收款方的 义务过手协议金融资产转移L o g odlfurong 相关会计问题 1。金融资产转移概述金融资产转移终止确认？不终止确认？继续涉入？金融资产转移L o g o2。可以终止确认的情形dlfurong （1）金融资产终止确认的条件（2）与金融资产转移有关的终止确认的两个条件（3）终止确认时的计量（4）账务处理参考思路金融资产转移L o g o（1）金融资产终止确认的条件dlfurong 金融资产转移金融资产终止确认的两大条件：收回应收账款出售股票投资收回到期票据款收取该金融 资产现金流量的 合同权利终止符合与金融 资产转移有关的 终止确认条件L o g o（2）
5、 与金融资产转移有关的终止确认两个条件dlfurong 金融资产转移例如不附任何 追索权方式出 售应收账款附回购协议的金融资产 出售，回购价为回购 时该资产的 公允价值附重大价外看跌期权的金融资产出售（持权者：购入方）附重大价外 看涨期权的 金融资产出售 （持权者：出售方）条件1：企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给转人方L o g odlfurong 金融资产转移条件2：企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 （就是保留了部分“风险和报酬”），但放弃了对该金融资产的控制权 转入方是否具有出售 所转移资产的实际能力放弃控制权的判断：（2） 与金融资产转移有
6、关的终止确认两个条件举例L o g odlfurong （3）终止确认时的计量整体转移时金融资产转移将下列两项金额的差额计人当期损益： 所转移金融资产的账面价值； 因转移而收到的对价与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额之和具体计算公式如下：金融资产 因转移 所转移 原直接计入所有者整体转移 收到的 金融资产 权益的公允价值变动形成损益 对价 账面价值 累计利得(或损失)因转移 因转移交 新获得金 因转移获得 新承担金 因转移承担 收到的 易实际收 + 融资产的 + 服务资产的 融负债的 服务负债的对价 到的价款 公允价值 公允价值 公允价值 公允价值L o g odlfurong 金
7、融资产转移金融资产 终止确 原直接计入所有者权益的公 终止确认部分转移 认部分 允价值变动累计利得 (或损失) 部分的形成损益 的对价 中的对应终止确认部分的金额 账面价值终止确认 所转移金融 终止确认部分的公允价值部分的 = 资产整体的 账面价值 账面价值 终止确认部分 未终止确认部分的公允价值 的公允价值+ 类似资产或有关交易的最近实际交易价格 所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价 所转移金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价（3）终止确认时的计量部分转移时L o g odlfurong 金融资产转移（4）账务处理参考思路贷：有关金融资产 被转移金融资产或终止确认部分
8、的账面价值 A* 累计损失则贷记本科目 * 不同的金融资产，相关的转移损益计入不同科目 *F = A +（B-C） D E借：有关金融资产 转移交易中实际收到的价款 B 有关金融资产 转移交易中新获得资产的公允价值 C贷：有关金融负债 转移交易中新承担负债的公允价值 D资本公积 * 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得 E投资收益、营业外收入等 * 转移的损益 F*L o g o3。不可以终止确认的情形条件dlfurong 金融资产转移条件： 企业保留了金融资产所有权上几乎所有 风险和报酬不满足终止确认 的条件1L o g o3。不可以终止确认的情形举例dlfurong 金融资产转移例如采用附 追索权方式出 售应收账款附回购协议的金融资 产出售，回购价固定 或是原售价加 合理回报附重大价内看跌期权的金融资产出售附重大价内 看涨期权的金融 资产出售将信贷资产或应收款项整体出售， 同时保证对金融资 产购买方可能发生的信用损失等进 行 全额补偿附总互换回报的金融资产出售，该互换使 市场风险又转回了 金融资产出售方。如：买断式回购 卖出证券银行通过承诺对特定 现金流量提供担保的 资产证券化业务L o g o3。不可以终止确认的情形确认与计量dlfurong 126.co
