《拟在全国中小企业股转系统挂牌之会计师事务所财务全程指引 新三板财务指引》由会员分享，可在线阅读，更多相关《拟在全国中小企业股转系统挂牌之会计师事务所财务全程指引 新三板财务指引（44页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1新三板挂牌企业财务规范全程指引新三板挂牌企业财务规范全程指引2财务制度就是企业的神经系统。企业挂牌上市新三板是把自己的股份证券化以获得流动性的过程。在这个过程中，能够将财务制度各个环节的运作情况以较为直观和客观的方式、以金额数字的形式反映出来，是规范财务制度所要求的。一、新三板挂牌失败案例总结一、新三板挂牌失败案例总结( (一一) )存续未满两年存续未满两年xx 年 11 月 5 日，xx 有限公司股东会决议，以经评估确认的 xx年 10 月 31 日净资产折股变更为 xx 股份有限公司。根据会计师事务所出具的资产评估报告书，截至 xx 年 10 月 31 日有限公司经评估的净资产值为 xx
2、 元，折合成股份公司 xx 股，剩余 xx 元记入资本公积。分析：如果股改时有限责任公司是按评估值折股改制为股份有限公司，则存续期间自股份有份公司完成工商变更之日起计算，此案例就是属于这种情形，故视同股份公司新设，未满两年。如果按审计值折股，则自该有限公司设立之日起计算。( (二二) )主营业务不突出，不具有持续性经营能力主营业务不突出，不具有持续性经营能力3日本某会社目前是全球唯一的大批量生产非晶合金带材的企业。xx 年 9 月 30 日前，公司关联企业(xx 年和 xx 年为公司的母公司，xx 年股权转让后不再持有公司股权，属与公司在同一实际控制人下的关联方)是日本会社在中国境内非晶带材的
3、独家代理商。公司的主要原材料非晶合金带材全部来源于其关联企业，公司原材料来源较为单一，存在对主要原材料供应商的依赖的风险。xx 年 2 月 21 日，公司关联企业与日本会社签订非晶带材供货协议，期限至 xx 年 9月 30 日。目前，供货协议已到期。经证券商了解，由于中国市场发生变化，国内某上市公司正在研发自行生产非晶带材，日本会社一直未与公司关联企业重新签订供货协议，双方正在协商过程中，将来签订协议的期限有可能会缩短。公司向关联企业的采购金额较大，xx 年，xx 年和 xx 年 1-4 月向关联企业的采购额占年度采购总额的比例分别为 98%，89%和 97%，可以说，公司主要依靠关联企业取得
4、非晶带材。分析：一旦关联企业无法提供非晶带材，公司的生产经营将受到重大影响，相关数据表明，公司今年收入和成本将达不到上年水平，而且目前存货也无法满足经营需要。关联企业的库存非晶带材情况不详，在与日本会社重新签订协议前能否再向公司提供非晶带材也不确定。上述问题直接影响公司正常生产经营，进而影响公司持续经营能力，建议公司原材料供应问题明朗后再挂牌。( (三三) )公司治理结构不健全，运作不规范公司治理结构不健全，运作不规范4XX 公司控股股东 A 先生提供了一批电子设备和办公设备给公司无偿使用，同时其欠公司款项 680，850 元。xx 年 4 月，A 先生以此批固定资产抵偿债务，此批资产经过辽宁
5、正和资产评估有限公司评估为 680，850 元。但 A 先生并无此批资产的所有权证明。A 先生承诺如因此批资产所有权产生纠纷，相关责任由其承担。此批固定资产金额占总资产金额的比重较小约 1%，但占固定资产 xx 年末余额达到比重为 94.45%。分析：A 先生用于抵偿债务的固定资产无所有权，因此，抵偿债务的行为存在法律问题，此相关会计处理不能成立。要求股东 A先生采取措施，偿还债务，处理相关固定资产，消除上述事项产生的影响。( (四四) )股份发行和转让行为不合法合规股份发行和转让行为不合法合规xx 年 4 月，控股股东甲以 3000 元价格从公司购买三项专利(公司账面未计入无形资产，主导产品
6、应用的核心技术);xx 年 8 月，甲以购买的三项专利技术向公司增资，三项专利技术评估价值为204.67 万元，其中 98 万元作为注册资本，剩余部分记入资本公积，增资后注册资本从 100 万元增加到 198 万元。分析：对于一项资产，短时间内出现两个迥异的价格，该事项存在两方面问题：一是公司将自有无形资产以 3000 元卖给公司股东，存在贱卖公司资产嫌疑，损害公司利益；二是公司在卖出无形资产4 个月后，又接受股东以该部分无形资产增资，存在通过交易安排5变相以自有无形资产高评增资的嫌疑，影响到股东是否足额出资。股东甲应与公司补充协议，约定转让价格为 204.67 万元,甲需要向公司支付专利转让
7、价款 204.67 万元;甲通过上述转让获得专利后,将专利无偿赠与公司或长期无偿提供给公司使用,因此,公司还将拥有上述专利。通过上述交易,上述专利将不会在公司账上体现,而现金增加,并增加当期的利润(非经营性).( (五五) )不符合协会要求的其他条件不符合协会要求的其他条件XX 公司所属行业为广播电影电视业，XX 公司目前主营业务为制作并发行电视剧作品;股东 2 名，各持股 50%，分别为 A 公司和 B 公司，其中后者经营范围为电视剧制作、摄制电影(单片)、影视策划、影视咨询等，并投资其他多家影视制作公司。XX 公司与 B 公司合作拍摄多部电视剧，前期通过 B 公司申请发行许可证等。B 公司
8、承诺“本公司作为 XX 公司股东，主要从事电影、电视剧的制作和发行业务，与 XX 公司合作了母亲是条河、只比永远少一天、爱的礼物等多部电视剧，形成了良好的合作关系。由于本公司与 XX公司同属于从事电影电视制作发行的公司，为了有效避免竞争，本公司承诺对于 XX 公司与本公司都有意向投资的题材和剧本，在不共同投资的情况下，则约定错开制作期间和发行期间，以避免直接竞争”。分析:公司及其主要股东 A 公司明显存在同业竞争，且无实际消除措施。6二、新三板挂牌失败主要原因二、新三板挂牌失败主要原因中小企业到新三板挂牌的前期工作，70%的工作量都集中在财务规范上，挂牌不成功 70%是财务问题，不少企业“卡壳
9、”在财务规范的问题上！( (一一) )关于财税基础工作的几个主要问题关于财税基础工作的几个主要问题1、业务不规范导致从采购到销售整个环节的业务循环失真。2、取得增值税发票的对应性3、生产成本的归集和分配环节不规范4、收入确认规则混乱。5、资产管理严重滞后，直接导致资产负债表的不真实和业务资源不完整。( (二二) )内部控制制度不健全，执行不到位内部控制制度不健全，执行不到位企业内部控制是主办券商尽职调查和审核时关注的重点，也是财务基础工作规范的核心。企业未按首次执行企业会计准则和制度要求进行内控制度的建立与完善工作，在日常生产经营过程中应根据本企业或行业的特点在准则规定的范围内有效地设计和规范
10、研究开发、材料采购、设备采购或购置、生产管理、外协加工、销售管理的业务流程、物流、资金流、信息流之间的运行控制。7( (三三) )纳税筹划方案安排不妥当纳税筹划方案安排不妥当大多数中小企业，在发展过程中由于各方面的原因，完全体现出利润的企业并不多见。一般企业都有两套账：内账和外账。内账是记录企业真实情况的账务；外账则是应对税务的账务。挂牌前，企业如果把真实的利润释放出来，必须面对补税的成本和政策性风险。比如销售收入确认环节、股改过程中未分配利润量化转为股本的环节、房地产变更过户、固定资产重新入帐等环节，都涉及税务问题，需要系统地筹划、周密地安排和计算成本的大小，以确保既满足审计要求又满足税务的
11、合法性和合规性要求，这是一个很重要的隐性的“拦路虎”。所以对想进入新三板的企业，必须对挂牌前的税收，结合盈利规划，提前进行筹划。此外，对税收不够重视，未依法纳税，特别是一些小税种，如印花税、个人所得税，存在不规范计税的情况。按照正常的程序，企业新三板挂牌只需要 6 到 8 个月时间。由于以上问题的客观存在，企业在改制、挂牌的过程中，完全依靠内部的财务力量是不可能完全胜任的。这时，需要引入外部的财务顾问，帮助企业梳理账务，解决企业中存在的疑难问题，全面提升企业的内部管理水平，专业为企业进行财务梳理、诊断、内控等，为企业进行生命线设计，助力企业顺利挂牌！三、会计环境和会计核算基础三、会计环境和会计
12、核算基础1.财务独立。8常见问题：（1）企业未设立独立的会计部门；（2）财务人员从事与岗位相冲突的职务；（3）企业会计主体不清，财务核算范围不清，比如控制人旗下多家公司之间未严格区分会计主体，资产混用，成本费用归集对象与实际受益对象不符，几套账相串，股东个人或家庭费用直接计入公司支出等。规范的思路与方法：企业应当设有独立财务部门（代理记账：不负责对银行存款等进行核实）进行独立的财务会计核算，建立健全与公司财务管理实际情况相适应内部控制制度，厘清会计核算的主体范围。对于历史上存在会计主体不清情形的，应重新审核实际的经济业务，进行会计调整。2.内部控制的设计和执行。常见问题：内部控制制度不健全，或
13、未有效执行，历史财务会计资料不完整，导致会计信息失真。例如：业务交易执行、授权、记录未有效分离，大量随意地更改原始或记账凭证，原始凭证不完整，业务记录不完整、不系统、混乱或无记录，业务记录与会计记录无勾稽关系，账表不符等。9规范的思路与方法：（1）内部控制薄弱，影响了财务报表的真实性，企业应在中介机构的辅助下，根据企业的实际情况梳理并完善内部控制制度。健全内部控制制度并对历史财务信息规范之后，应当切实执行内部控制制度，做到有监督、有记录、有反馈。（2）对于历史上存在财务核算基础薄弱，证、账、表不符情形的，应考虑重新审核原始凭证进行账务调整，或重新进行会计核算。四、会计准则的适用四、会计准则的适
14、用常见问题：企业未按照企业会计准则进行会计核算，如有的小微企业执行小企业会计准则。规范的思路与方法：挂牌企业应按照企业会计准则进行核算，编制并披露财务报表。执行小企业会计准则的应转为执行企业会计准则，在转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则和小企业会计准则所附的小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表进行会计处理。申报期内存在会计准则转换的，应当按照企业会计准则编制可比较会计报表。10五、会计政策和会计估计的选用常见问题：（1）会计政策和会计估计选用不符合企业会计准则的要求。比如本化政策不适当，研发费用不符合资本化条件的进行资本核算；（2）选用会计政
15、策和会计估计不当，导致会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。比如：折旧年限过长，折旧计提不足，折旧或摊销方法、年限、残值率不当或经常变更；应收款项坏账准备计提比例过低；（3）报告期内会计政策和会计估计不能保持连贯。比如会计政策和会计估计变随意变更，滥用会计政策和会计估计进行利润调节等等。规范的思路与方法：（1）中介机构应根据企业的实际经营情况，逐项分析企业选用的会计政策和会计估计是否符合企业会计准则的要求。对于不符合企业会计准则要求，不符合企业实际经营情况的会计政策和会计估计，应当根据谨慎原则，在参考同行业可比较公司的情况进行调整，重新选用，并对财务报表进行追溯调整；（2）对
16、于报告期内存在滥用会计政策和会计估计的，应当进行追溯调整；11（3）对于在报告期内重大的会计政策和会计估计变更，中介机构应予合理关注，论证其合理性并充分披露。六、基准日资产、负债的真实性和完整性考虑六、基准日资产、负债的真实性和完整性考虑常见问题：企业在股份制改造基准日账簿记录和报表列报的资产、负债不真实、不完整，主要表现为：（1）货币资金与账面数不一致，存在公款私存，公司资金往来使用个人账户的情形；（2）存货实际盘点数与账面数不一致；（3）固定资产盘点数与账面数不一致；（4）应收款项函证数与账面数不一致；（5）负债函证数与账面数不一致等。规范的思路与方法：1）企业应在基准日扎账后，配合中介机构对资产和负债进行清点、函证，清产核资，确定资产和负债真实性、完整性。（2）对于存在公款私存，资金往来使用个人账户情形的，应当停止使用个人账户，将存在个人账户的公司款项即时归还至公司账户，核对分析该个人账户中属于公司业务往来的资金流水的真实性。12（3）对于其他资产、负债项目存在不一致的，应当进行盘盈盘亏会计处理。七、非货币出
