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1、讲师：孙犁如何编制财务预算课程收益n认识财务预算对于公司经营管理的重要性n了解和掌握财务预算编制方法n学会通过财务预算管理对公司经营进行有效的管理n通过预算管理真正提高公司效益认识企业预算管理年度经营预算财务预算概述财务预算的编制方法现金预算与预计财务报表的编制课 纲本章知识结构财务预算概述 财务预算编制方法 现金预算 认识预算 企业预算管理年度经营预算资源活动预算 管理外部环境风险目 标认识预算预算含义预算是企业未来一定时期内经营计划的数量表现形式，是一种系统的管理方法 。它是用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。 企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控
2、制开支，并预测企业的 现金流量与利润。预算含义何谓预算？预算是市场机会与企业资源的最佳组合！规划未来细化和量化战略目标 内部沟通 纵向和横向沟通强化控制 作为控制经济 活动的手段绩效评价 考核责任中心业绩整合资源 优化财务与非财务 资源配置预算作用预算作用企业年度经营计划经营计划是在经营决策的基础上，根据经营目标，对企业的生产 经营活动和所需要的各项资源，从时间和空间上进行具体的统筹 安排所形成的计划体系。经营计划要预先确定：- 未来要做什么？（目标）- 未来由谁去做？（责任）- 未来何时做？ （时间）- 未来如何去做？（措施）经营 计划年度经营计划年度经营分析与预测年度经营策略和目标年度销售
3、计划研发 计划采购 计划生产 计划人力资源 计划财务 预算全面预算预 算 目 标 和 指 标。制定 方法o第一步 用户想要什么？-所有的企业计划从分析用户需求开始o第二步 竞争环境-竞争对手的战略是什么？分析对手的优势及劣势o第三步 企业宗旨-我们给用户什么？o第四步 3-5年的目标，达到此目标的关键成功因素o第五步 必须的产品及服务o第六步 策略及实施计划o第七步 财务预测o第八步 合作伙伴o第九步 潜在外部问题及应急计划o第十步 各项计划与预算年度预算制定方法第一节 财务预算概述一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和 经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总和。财务预算作用
4、明确目标合理配置财务资源平衡财务收支控制财务活动预算管理循环预算管理循环财务预算管理运行体系财务预算管理运行体系预算管理实现闭环，是有效发挥预算职能的保证。编制审计分析改进执行激励考核计量战略承接年度经营 预算销售预算长期销售预测期末存货预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售及管理费用预算现金预算资本预算预计损益表预计资产负债表财务预算管理体系第二节 财务预算的编制方法一、固定预算方法和弹性预算方法二、增量预算方法与零基预算方法三、定期预算方法与滚动预算方法含义：固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内 计划实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为基础来编
5、制预算的一种方法。固定预算的编制方法较为简单，预算指标可根据有关因素及其与 业务量的数量关系直接计算确定。如销售收入预算、产品成本预算、 利润预算指标可按以下公式计算确定：销售收入预算指标 = 预计销售量预计销售单价产品成本预算指标 = 预计生产量预计完全单位成本 利 润 预 算 指 标 = 预计销售量（预计售价 预计单位成本）固定预算方法适用范围：只能适用于那些业务量水平较为稳定的企业或非营利 组织编制预算时采用。预算的适应性差、预算的可比性差弹性 预算弹性预算是在编制预算时，考虑到预算期内业务量可 能发生的变动，为了使预算与实际具有可比性，根据量本 利之间的函数关系而编制的一种预算方法。弹
6、性预算是对 固定预算的改进。弹性预算法运用的三种形式：（1）公式法预算总成本=预算期收入变动成本水平 + 固定成本（2）比率法确定预算期变动成本率，以此控制边际利润。边际利润=销售收入（1变动成本率）（3）列表法弹性预算（）列表法项项 目单单位变动费变动费 用5500件6000件6500件7000件变动费变动费 用销销售佣金运输费输费业务费业务费2 0.42 1.5811000 2310 869012000 2520 980013000 2730 1677014000 2940 18060 小 计计522000300003250035000固定费费用广告费费人员员工资资保险费险费财产财产 税
7、9000 25000 6000 20009000 25000 6000 20009000 25000 6000 20009000 25000 6000 2000 小 计计42000420004200042000 合 计计64000720007450077000一般可定在正常生产能力的70120之间， 或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。 弹性成本预算的编制增量 预算增量法 是在近几年实际数据的基础上，考虑预算期各因素变动的影响 计算预算指标。其基本计算公式如下：本期预算指标基期该指标实际数（或）例：某公司销售部门2000年实际支出印刷费50000元，考 虑2001年业务量增加20和节约
8、10的因素，则2001年印 刷费费预算为：50000（120）9054000元增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关 影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编 制预算的一种方法。第一，现有的业务活动是企业必须的；第二，原有的各项开支是合理的；第三，增加费用预算是值得的。 缺点:第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后；第二，滋长预算中的“平均主义”和 “简单化”；第三，不利于企业未来的发展增量预算的三个基本假定零基预算法A.确定预算目标B.对预算指标进行必要性分析C.进行成本效益分析（排序）D.分配资金，确定预算指标例：某公司在编制费用预算时，初步预
9、计各项费用为：办公费3000元，租金 5000元，财产税6000元，广告费9000元，旅差费3000元，培训费6000元， 研发费5500元。上述费用中办公费、租金和财产税是不可避免的支出，其余四项费用可以有 所增减。预计计划期内可用于这些费用支出的资金为25000元。零基预算是在编制预算时，对预算支出均 以零为基础，从实际需要与可能出发，逐 项审核各项费用开支的必要性、合理性及 数额大小，从而确定预算的方法。项项目初步预计预计可用资资金分配比例分配资资金差异 广告费费-4270旅差费费。-910培训费训费。-3360研发费发费。-3960合计计-12500成本效益分析：广告费： 旅差费： 培
10、训费： 研发费： 预算资金分配：可用资金元分配比例：广告费（）旅差费（）培训费（）研发费（）含义：定期预算的方法简称定期预算，也称为阶段性预算，是指在编制预 算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。 定期预算优点：定期预算的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核 和评价预算的执行结果。 1）盲目性。由于定期预算往往是在年初甚至提前两三个月编制的，对于整个预算年度的生 产经营活动很难作出准确的预算，数据缺乏远期指导性，给预算的执行带来很多困难，不利 于对生产经营活动的考核与评价。 2）滞后性。由于定期预算不能随情况的变化及时调整，当预算中所规划的各种活动在预
11、算 期内发生变化时（如预算期临时中途转产），就会造成预算滞后过时，使之成为虚假预算。 3）间断性。由于受预算期间的限制，致使经营管理者们的决策视野局限于本期规划的经营 活动，通常不考虑下期。例如，一些企业提前完成本期预算后，以为可以松一口气，其他事 等来年再说，形成人为的预算间断。因此，按固定预算方法编制的预算不能适应连续不断的 经营过程，从而不利于企业的长远发展。为了克服定期预算的缺点，在实践中可采用滚动预 算的方法编制预算。 缺点：23战略目标战略目标经营规划经营规划年度预算计划年度预算计划全面预算全面预算按年滚动按年滚动 经营规划经营规划反馈按季滚动预按季滚动预 算算反馈反馈反馈预算调整
12、工具滚动预算预算调整工具滚动预算编制方式 （1）逐月滚动方式 （2）逐季滚动方式 （3）混合滚动方式 优点 （1）透明度高； （2）及时性强； （3）连续性好 （4）完整性和稳定性突 缺点：工作量大。滚动预算方法2008年预预算第一季度 第二季度 第三季度第四季度1月 2月 3月 总总数 总总数总总数2008 年预预算2009年预预算第二季度 第三季度第四季度 第一季度1月 2月 3月 总总数 总总数 总总数差异分析第1季度实际第2季度预测滚动预算法应用26经营预算销售收入预算研发费用预算销售成本预算销售费用预算库存成本预算保修费用预算管理费用预算投资预算固定资产预算并购项目预算长期投资预算折
13、旧与摊销预算无形资产预算财务资金预算资金收支预算筹融资预算财务费用预算税金预算预算编制模型损益预算、资产负债预算、现金流量预算、预算指标贸易费用预算供应链管理费用 短期投资预算预算模型投资损益预算应收应付预算在建工程预算预算编制模型部门门预预算编编制前准备备财务财务 部门门预预算执执行情况分析；财务预测财务预测 ；融资资和投资计资计 划；预预算目标测标测 算； 财务财务 基础础数据（如折旧、应应收应应付款、生产产成本）等。 销销售部门门销销售业务业务 分析；市场场和销销售预测预测 ；营销营销 活动动方案（如促销销、广告、 渠道）；销销售基础础数据（如销销售品种、定价）等。生产产部门门生产产情况
14、分析；生产预测产预测 ；生产产基础础数据（如产产量、品种、规规格、 消耗定额额、废废品率等）。 研发发部研发发情况分析；研发发基础础数据（如项项目、进进度、质质量、技术术要求、 费费用标标准等）。人力 资资源部人力资资源现现状分析；人力资资源活动动安排（如招聘、培训训）；人力资资 源基础础数据（如岗岗位设设置、工资标资标 准、培训训）。采购购部门门采购业务购业务 分析；供应应市场预测场预测 ；采购购基础础数据（如采购购物资资的品种 、数量、规规格、单单价、供应应商及地点等）。预算编制前准备28通过预测发现目标差异之后，依靠差异因素分析，触发相应的行动计划。通过中 短期的资源配置和针对影响因素的
15、行动计划，消除已经或未来将要出现的预算差 距，保障预算实现。滚动预测 + 行动计划 = 预算保障结果目标差 异分析实际相对预 算假设发生 变化实绩相对预 设目标发生 变化战略评估预算重新评 估行动计划绩效考评绩效激励行动计划预算 VS 实际+预测 比较分析 例如 销售收入 例如 市场总量增长 例如 市场份额增长 显著 变化是 否显著变化是 否正面不显著 负面 正面 行动计划滚动预测新的预测差异原 因判断针对预算与实际比 较分析的部分，预 算与预测的差异不 作考评 中短期 资源配置 预算执行管理第三节 现金预算与预计财务报表的编制一、现金预算的编制是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算现金预算的构成现金收入现金多余或不足现金支出资金的筹措和运用现金 预算项项目现现金预预算编编制 目的规规划企业预业预 算期的现现金收支及其平衡。内容现现金收入、现现金支出预预算依据经营预经营预 算、投资资和融资预资预 算、期初现现金余额额等方法现现金多余或不足期初现现金余额额本期现现金收 入本期现现金支出 期末现现金余额额现现金多余或不足融资现资现 金流 入融资现资现 金流出 表格现现金预预算表现金预算第三节 现金预算与
