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1、关于我国宏观税负水平的分析认识关于我国宏观税负水平的分析认识党的十六届三中全会制定的科学发展观及其五个统筹是我国发展与改革和稳定的长期战略方针，是我国经济发展与社会进步的行动纲领，也是我国建设全面小康社会的指导思想，因此，科学发展观及其五个统筹具有统领各项工作的地位。税收政策作为政府财政政策的重 要组成部分，担当着实现国家进行筹集政府收入、调控经济结构、调节收入分配、监督经济运行等重要职能作用。建国以来，我国税收政策在国家现代化建设中和建立社会主义市场经济体制中发挥了很大作用，但是，在我国跨入 21 世纪建设全面小康社会的新时期，在贯彻落实科学发展观及其五个统筹的新阶段，从部门工作服务于国家宏
2、观意志，具体政策服从于社会实践需要的们认为现行税收政策存在着较大的缺位和不足，特别是宏观税负水平有待调整完善改革。 一、宏观税负总水平偏低，影响政府职能的充分发挥 税收政策对于宏观经济管理、社会消费行为、GNP 增长的波动都有直接关系，政府利用开征、减免或者停征某种税种，提高或者降低有关税目的税率与起征点，以及税前扣除与事后退税等限制或鼓励手段，调节投资规模、消费基金和对外贸易的增长，以抑制社会总需求膨胀刺激有效需求，同时抑制或刺激总供给的变化，并对经济结构产生协调作用。税收作为经济运行的内在稳定器与价格变量调控相配合，可以达到生产与消费总量与消费结构的均衡；适量、合理的税收可以协调社会资源的
3、最优配置，并可达到各生产部门劳动者利益的动态均衡，收到社会公平的调控效应。我国宏观税负长期处于低水平徘徊，减弱了国家筹集收入的力度，影响政府对经济发展和社会进步的投入和宏观调控。表现有三： 1、我国税收收入上个世纪下半叶缓慢增长，21 世纪开始大幅度快速增长。我国税收收入在经济发展、企业利润增加和税务征管工作等因素综合作用下，1950 年一 1980 年的 30 年间税收收入年均增长为 61 亿元，从改革开放后到 20 世纪末的 20 年间税收收入年均增长为 522 亿元，在跨入 21 世纪到 XX 年的五年间呈现大幅度快速增长的态势，比上年增长数额越来越大，如 XX 年为2350 亿元，XX
4、 年为 2500 亿元，XX 年为 1831 亿元，XX 年为 3465 亿元，XX 年年为 5256 亿元。全国税收总规模达到25718 亿元。展望未来，我国税收收入还有很大的增长空间，一是税收增长是经济增长的反映，我国经济增长在 2020 年前的重要战略机遇期保持 7%-8%左右的速度，为税收增长打下了基础。二是目前我国税收收入实际征收率只达到潜在税收能力 的 70%-80%，国内有的专家认为 1998 年只达到50%-60%，世界银行和国际货币基金组织部分专家认为中国整体征收率在 70左右，还有的认为在 80%左右。税收上的跑、冒、滴、漏等空间很大，如果将实际征收率提高 20个或 30
5、个百分点，我国税收收入即可增加 1 万亿元或 1. 5 万亿元。 2、目前税收收入对政府财政收入支持力度还不充足，致使国家还需要利用大量的财政赤字和发行债务。其情况，一是以税收收入占当年财政收入的比重（）多数年份徘徊在 93 左右，如 1992-XX 年分别为 94. 66, 97. 84, 96. 43, 93. 29, ( 1996 年无数据） 、, , , , , 。十多年来从未满足政府财政收入 100的需要。二是税收收入占财政支出比重（）更低一个档次，始终徘徊在 80左右，如 1991-XX 年，分别为 88. 30, 88. 10, 91. 70,8850、8850、870、8920
6、、8580、810、7919、8094、7997、81. 20。数据显示，还有 20左右的财政支出要政府依靠财政赤字或者发行债务解决，XX-XX 年财政赤字和发行债务额（亿元）分别为 2491. 27 和, 和, 和, 和 615353。 3,税收收入占 GDP 比重（）是国际上衡量宏观税负水平的通用标准。按国际通例：GDP 人均 260 美元时的低收入国家，最佳税负水平为13%左右，人均 750 美元时，最佳税负水平为 20%左右，人均 10000 美元时的高收入国家，最佳税负水平为 30左右。按上述标准衡量，我国人均 GDP 已达 1090 美元以上，税负水平理应在 20%以上为最佳，但是
7、实际上我国宏观税负水平几十年来徘徊在 10%-17之间浮动，处于低位逐年有点上升而后又逐年下降再逐年回升的运行中，如 1990-XX 年分别为, , , , , , , , , , , 。从国际比较中得知，我国宏观税负水平是低水平的，据世界竞争力年鉴48 个主要国家和地区的数据。XX 年各国税收收入占当年 GDP 比重（%）最低的是中国香港为 9. 94、最高的是瑞典为 52. 94，平均为 35 左右，其中：发达国家的日本为 27. 02，美国为 28. 22、澳大利亚为 31. 82、加拿大为 36. 35、英国为 37. 27、德国为 37. 99、意大利为 42. 26、法国 45.
8、60;发展中国家一般为 20%-26左右，哥伦比亚为 11. 57、菲律宾为 13. 93.泰国为 14. 98、中国为 15. 01、印度尼西亚为 16. 51、印度为 16. 79,阿根廷为 20. 99、马来西亚为 22. 31、韩国为 26. 20、俄罗斯为 26. 700。 二、不同产业和行业宏观税负水平差参不齐 由于产业与行业情况不同，国家税收政策在一定时期分别采取鼓励政策、限制政策或者中性政策是理所当然的。但是，也存在着产业行业之间不合理问题 1、从 1996-XX 年我国三次产业比重（）与宏观税负比重（）发展趋势观察，第一产业占 GDP 比重从 20. 4 逐年下降为 15.
9、6，而其宏观税负水平从 2. 67 近年又上升为 3. 51；第二产业占GDP 比重从 49. 5 近年又上升为 50. 9，而其宏观税负水平从 13. 47 近年又上升为 18. 09;第三产业占 GDP 比重从 30. 1 近年上升为 33. 2，而其宏观税负水平从 12. 3 逐年上升为 15. 34。总的趋势是 GDP 比重只有第一产业是下降的，第二、三产业则均是上升的，而其宏观税负水平三次产业则均是上升的趋势，不过上升速度呈现第一、三产业较慢，第二产业较快的特点，第二产业负担着全国税收收入的56左右。 2、以 XX 年为例，当年宏观税负总水平为 16. 77%，我国第一产业份额占 G
10、DP 比重为 15. 3%，而税负份额占比重为 4. 1%，其宏观税负水平只有 4. 48%，从数据显示不难看出国家对第一产业的鼓励与照顾。我国第二产业占 GDP 份额比重为 50. 4%，其税负份额占比重为55. 8%,其宏观税负水平达到 18. 6%，从中看出第二产业是我国经济和税收的半壁江山，尤其是工业其税负水平达到19. 93%，超额负重运行。第三产业占 GDP 比重为 34. 3%，其税负份额比重占 38. 4%，其宏观税负水平占 18. 76%，对于这个在贯彻科学发展观和建设全面小康社会关系重大的未来需要加快发展的产业，税收并未充分体现明显地鼓励与支持。 3、全部国有和规模以上非国
11、有工业企业税金及附加占工业增加值比重（% ) XX-XX 年分别为, , , ；按 XX 年分析：建筑业税金及附加占增加值的比重为 16. 3%;国家铁路税金占运输总收入的比重为 3. 25%；限额以上批发贸易业税金及附加占商品销售收入额的比重为 0. 116%，零售业税金及附加占商品销售收入额的比重为 0. 28%;限额以上餐饮业税金及附加占营业收入的比重为 4. 68%；国际旅行社税金占全部营业收入的比重为 1. 34%。再分析一下具体行业的 XX 年宏观税负水平（） ，建筑业为 8. 76，地质勘查业与水利生产、供应管理业为 17. 8，交通运输业为 10. 3，仓储邮电通信业为 7.
12、5，批发和零售贸易业、餐饮业为 23. 9，金融保险业为 16. 5,社会服务业为12. 1 等。有的高于总税负水平是可以理解的如餐饮业，有的就不好理解，如地质勘查与水利业宏观税负竟达到 17. 8。酒税流失严重，每年生产几千万吨，征管不力，浪费粮食跑了税收，还刺激酒业盲目发展，民间有要当县长先办酒厂之说，湖南、广东、四川三省酒厂有 1. 8 万余家。 三、不同经济类型宏观税负水平悬殊过大，基本上是内资重于外资，国有重于民营 1、同行业不同企业，片面的税收优惠政策与市场经济的公开公正公平原则相悖，人为的造成税负畸轻畸重。我国 1994 年外资企业所得税负担率为 10%，比内资企业负担率低 23
13、 个百分点，其流转税负担率为 4%，比内资企业低 3 个百分点，1994 年后外资企业负担率比内资企业低 5 个百分点，而且外资企业在工资成本、城市维护建设费、投资方向税、进口设备关税等方面还享有诸多优惠政策，这种政策促使社会上产生大量假合资、假外资，据联合国贸发会议估计，在我国外商直接投资中有 20%是内资出境后再流入的资本。1997 年为 128. 8 亿美元，占当年 Ml 增量的 16. 8%。据 XX 年统计，我国内资与外资、国有与非国有企业税金及附加占增加值比重情况如下，如工业企业总体上为 4. 88%，其中国有及国有控股企业为 8. 44%，集体企业为 2. 77%,股份有限公司为
14、 4. 79%，外商投资企业为 2. 36%，港澳台投资企业为 l. 229%；建筑业总体上为 16. 3%，其中内资为 16. 25%，国有企业为 17. 82%，集体企业为 15. 36%，外商投资企业为20. 91%，港澳台投资企业为 17. 36%;限额以上批发贸易业总体上为 0. 116%，其中内资为 0. 117%，国有企业为 0. 148%，集体企业为 0. 087%，有限责任公司为 0. 096%，股份有限公司为 0. 117%，私营企业为 0. 090，外商投资企业为 0. 122%，港澳台投资企业为 0. 043%;限额以上零售业总体上税金及附加占商品销售收入比重为 0.
15、28%，其中内资为 0. 30%，国有企业为 0. 36%，集体企业为 0. 35%，有限责任公司为 0. 25%，私营企业为 0. 23%,港澳台投资企业为 0. 27%；餐饮业总体上税金占营业收入为 4. 68%，其中：内资为 4. 98%，国有企业为 4. 3%，集体企业为 4. 86%，有限责任公司为 4. 81%，股份有限公司为 4. 48%，私营企业为 5. 3%，外商投资企业为 3. 9%，港澳台投资企业为 4. 24%。 2、我国企业所得税税率规定内资企业为 33%，外资企业为 15%,低于发达国家，如比利时为39%、意大利为 36%、法国为 33. 33%、奥地利为 34%、
16、西班牙、荷兰为 35%、美国为 15%-39%累进征收、高于发展中国家，如巴西为 15%，马来西亚为 28%、韩国为 27%、泰国为30%等，也高于英国、日本、澳大利亚的 30和新加坡的24. 5%。 3、国有经济国家税收占比重高达 50%以上，如 1994-1999 年分 别占全国税收总额的比重（）为 79, 65, 61, 56, 54, 50。由于税收政策的扭曲和改革的滞后，国有企业倒没有享受国民待遇，而非国有与外资企业长期享受超国民待遇。这样发展下去，很不利于我国以公有制为主体和以国有经济为主导的社会主义市场经济基本制度的建设与巩固。 四、不同地区宏观税负水平不够公平 1、从三大地区观察。以 XX 年为例，全国各地区生产总值（GDP )为 105172. 3 亿元，税收收入为16996. 5 亿元，全国宏观税负水平为 16. 16%。其中：东部地区 11 个省区平均为 17. 2%，中部地区 8 个省区平均为 8. 89
