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1、新企业所得税法中反避税立法主要内容一、反避税立法原则二、反避税条款的主要内容三、从反避税工作内在要求看新税法的执行一、反避税立法原则（一）结合我国转让定价实践（二）借鉴国际反避税立法经验（一）结合我国转让定价实践q立法实践q管理实践我国转让定价立法实践q构建了我国转让定价税制框架q反避税立法存在的差距我国转让定价立法实践现行转让定价税制框架：（一）法律q外商投资企业和外国企业所得税法（第13条）q税收征管法（第36条）我国转让定价立法实践现行转让定价税制框架：（二）法规q外商投资企业和外国企业所得税法实施细则（第5258条）q税收征管法实施实则（第5156条）q企业所得税暂行条例（第10条）我
2、国转让定价立法实践现行转让定价税制框架：（三）规章q关联企业间业务往来税务管理规程（国税发199859号和国税发2004143号）q关联企业间业务往来预约定价实施规则（国税发2004118号）我国转让定价立法实践反避税立法存在的差距涵盖范围较窄法律级次较低威慑作用较差我国转让定价管理实践1、我国实践发展1986年，第一例转让定价案我国经济对外开放程度逐步提高、企业避税问题逐渐显现 、认识逐步提高、法规逐步完善，反避税工作经历了尝试 和探索的过程近几年，加大反避税工作力度：q建立全国案件监控管理系统（立案和结案环节报批）q规范调查分析q加大调整补税力度q拓宽信息来源q注重专业人员的培养我国转让定
3、价管理实践2006年全国转让定价调查情况：q立案：257q结案：177q补亏：9.46亿q调增应纳税所得额：58.76亿q补税：6.79亿q平均个案补税：384万元q个案补税超千元案件：13个，补税4.97亿，占全年补税额的73%我国转让定价管理实践2006年全国预约定价谈签及相互磋商情况：q单边：签署3个；审核7个q双边：签署1个；审核3个q对应调整：谈3个，对应调整2个我国转让定价管理实践2、我国企业避税仍较普遍一方面，我国经济对外开放程度日益提高q外商直接投资增长较快q涉外企业户数逐年增多q我国对外投资初具规模另一方面，外资企业亏损仍较普遍，我国企业与避税 港间的联系更加密切我国转让定价
4、管理实践3、各国间反避税竞争激烈，我国反避税管理存在差距q维护本国税收主权的重要手段q跨国公司“欺软怕硬”，将利润更多地转移到反避税 较宽松的国家q我国反避税工作的威慑作用较弱（二）借鉴国际反避税立法经验引进了目前国际上防范避税的主要措施：（这些措施主要针对跨国关联交易）q成本分摊协议q同期资料q关联方和可比企业的协力义务q防范受控外国公司（CFC）延迟纳税q防范资本弱化q一般反避税条款q调增税款加收息二、反避税条款的主要内容新企业所得税法的相关内容：第六章 特别纳税调整（税法第4148条；条例第109123条）反避税的全面立法 （一）转让定价 （二）关联申报、提供资料及核定征税 （三）受控外
5、国公司（CFC） （四）资本弱化 （五）一般反避税 （六）加收利息（一）转让定价1、转让定价一般原则2、成本分摊协议3、预约定价（一）转让定价1、转让定价一般原则q关联方及关联关系q独立交易原则q合理方法第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符 合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入 或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。（一）转让定价q关联方及关联关系：第一百零九条 企业所得税法第四十一条所称关联方， 是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者 个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的 控制关系；（二）直接或间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关
6、联的其他关系。 （一）转让定价q独立交易原则：转让定价核心原则第一百一十条 企业所得税法第四十一条所称独立交 易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。价格相近交易条件类似：交易的经济特征具有充分可比性无实质性差异并可做调整（一）转让定价q合理方法（条例第111条）以可比性为核心（注重价格或利润指标的对比）传统交易法：可比非受控价格法再销售价格法成本加成法利润法：交易净利润法利润分割法其他方法（一）转让定价可比非受控价格法：是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或 者类似业务往来的价格进行定价的方法-有形财产的购销：产品的可比性、交易的可比性q1、购
7、销过程的可比性，交易的时间、地点、交货条件、 手续、支付条件等q2、购销环节的可比性，出厂、批发、零售、出口等q3、购销货物的可比性，品名、品牌、规格、型号等q4、购销环境的可比性，社会环境（民俗、消费者偏好） 政治环境、经济环境（税收、外汇）（一）转让定价再销售价格法：是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格， 减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法q根据再销售价格法确定关联交易中的正常交易价格时，一般需要从关联买 方的再销售价格中扣除适当的毛利润（再销售利润），再销售利润是关联 买方根据其在再销售活动中所履行的功能（包括所用资产和所承担的风险 ），为补偿其销售费用和
8、其他营业费用而确定的适当利润。q对产品可比性要求较低，更侧重功能、风险可比q应限于再销售者未对产品进行实质性增值加工，简单包装、再包装、贴标 签或单纯的购销业务。主要适用于分销商q不同会计处理方法下，成本费用的归集范围不同，可导致不同的毛利率水 平（一）转让定价成本加成法：是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法q关联企业中卖方的成本加上正常的毛利润作为公平成交价格q成本基础的确定：不同会计方法的差异q成本加成率的确定：卖方在非关联交易中（销售）成本加成率q对产品可比性要求较低，功能风险可比性要求较高q适用于转让财产和提供劳务，关联方间销售半成品（签署长期合作协议或购销协议）（一）转让定价
9、q交易净利润法：是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法q净利润率指标：销售利润率（销售收入非受控）、营运资产收益率（资金密集、技术密集）、贝里比率（分销商）、完全成本加 成率（劳动密集型合约制造商）q净利率相对价格和毛利率受交易差别的影响较小q着重考察企业的功能风险q影响净利的因素：企业的竞争地位、管理效率、是否存在替代产品、不同的成本结构、筹资成本差异、营业费用或非营业费用（ 折旧和准备金）的不同处理q适用范围较广（一）转让定价q利润分割法：是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法q一般利润分割法（贡献分析法营业
10、利润）q剩余利润分割法（余值分析法基础利润、剩余利润）（一）转让定价2、成本分摊协议（第四十一条第二款）企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者 共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得 额时应当按照独立交易原则进行分摊。（一）转让定价第一百一十二条 企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比 的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关 的要求报送有关资料。企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的， 其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时
11、扣除。 （一）转让定价什么是成本分摊协议?（Cost Contribution Arrangement, CCA，CSA）是指企业间达成的一项协议，用以分担参与各方在研发、生 产或获取资产、劳务和权利等方面的成本与风险，同时，确定研发 、生产或获取资产、劳务、权利等活动结果带来的各参与方利益的 性质和范围。（OECD转让定价指南）（一）转让定价我国引入成本分摊协议的考虑?跨国公司的一种经营活动方式，在税收上予以确认鼓励我国居民企业参与跨国公司研发（一）转让定价q适用范围：无形资产、劳务q独立交易原则q参与方：关联与非关联q预期收益可计量，成本必须与预期收益相配比q参与方拥有无形资产的经济所有权
12、，不需支付特许权使用费q进入、退出、调整（平衡支付）q通常采用预约定价的形式q申报、同期资料q反滥用：不合格的成本分摊协议，成本不允许税前扣除（一）转让定价无形资产评估方法：收入法 经济剩余利润分割法(Economic Residual Profit Method)市场法 市值倍数(Market Multiples)资本市值(Market Capitalization)成本法 历史成本(Historical Cost)替换成本(Replacement Cost)（一）转让定价3、预约定价第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往 来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，
13、达 成预约定价安排。第一百一十三条 企业所得税法第四十二条所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。q与现行原则一致（一）转让定价严格执行预约定价实施规则，稳步推进预约定价谈签q六个阶段：预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签署安排、监控执行q六方面审核内容：以前年度经营情况承担功能和风险可比企业信息假设条件转让定价方法预期的独立交易价格或利润值域（二）关联申报、提供资料及核定征税1、关联申报及提供资料义务第四十三条 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送
14、年度关联业务往来报告表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。q年度申报q纳税人提供相关资料义务q第三方协力义务（二）关联申报、提供资料及核定征税第一百一十四条 企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括： （一）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期 资料；（二）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（或者转让 ）价格或者最终销售（或者转让）价格的相关资料；（三）与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价 格、定价方式以及利润水平等资料；（四）其他与关联业务往来有关的资
15、料。企业所得税法第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调 查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的 制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其 他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。（二）关联申报、提供资料及核定征税2、核定征税及条件第四十四条 企业不提供与其关联方之间业务 往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能 真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有 权依法核定其应纳税所得额。（二）关联申报、提供资料及核定征税第一百一十五条 税务机关依照企业所得税法第四十四条的规 定核定企
16、业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（二）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；（三）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异 议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应 纳税所得额。（三）受控外国公司第四十五条 由居民企业，或者居民企业和中国居民控制的设 立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家 （地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配 或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应 当计入该居民企业的当期收入。q什么是受控外国公司q立法目的q居民控制q实际税负明显低的国家（地区）q非合理经营需要q实际分配q年度申报q免除条款（三）受控外国公司q什么是受控外国公司？受控外国企业规则是防止受控外国企业延迟纳税的规 定，旨在对由我国居民企业控制的，设在低税国的外 国企业保留利润不做分配或对利润做不合理分配，由 此延迟缴纳我国税收
