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1、Company LOGO论各种计量属性应用及其利弊经093-1 张环LOGO计量属性投入价值历史成本重置成本划分依据 产出价值可变现净值 现值 公允价值 LOGO现 值 可变现净值 重置成本 历史成本 公允价值 各种计量属性u 我国会计准则基本准则规定，企业在对会计要素进行 计量时，一般采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值 、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并 可靠计量。 LOGO Contents1. 1. 概念概念 2. 2. 在准则中的应用在准则中的应用 3. 3.优点优点 4. 4.缺点缺点 LOGO 历史成本v 概念在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现
2、金或者现金等价 物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负 债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承 担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要 支付的现金或者现金等价物的金额计量。v 应用长期以来，在财务会计中，按历史成本计量资产是一条重要的 基本原则，历史成本原则成为会计计量中的最重要和最基本的属性 。我国现行的会计核算都是遵循历史成本原则进行计量。 LOGO 历史成本v 优点1）具有客观性和可验证性，可靠性强历史成本以实际的交易为基础，而不是以那些可能的业务。2）从以往来看，以历史成本为基础编制的财务报表对于决策也是有用的 3）在价格变化
3、的情况下，相关性会下降，但实务界更倾向于在表外补充其 他计量信息，这不仅可以提供所需的相关信息，而且风险较小4）历史成本计量下，会计计量程序简单，资料取得成本低，可操作性强v 缺点1）当价格明显变动时，不同的交易时点，相同的历史成本代表不同的价值 量，缺乏可比性，相关性也会下降2）在价格上涨时，费用按历史成本计量将无法区分和反映管理当局的真正 经营业绩和外在价格变动产生的持有利得 3）在动态经济环境中，历史成本会计被认为不能提供是否已妥善处置企业 资产的会计信息 LOGO 重置成本v概念在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产 所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿
4、付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 v应用目前在资产评估工作中，大都采用重置成本的方法，因为 它可以体现资产的现时价值，接近市场公允的价值。重置成本 计量属性能避免价格变动的虚计收益，反映真实财务状况，客 观评价企业的管理业绩。主要用于高通货膨胀时期的会计计量 ，同时也用于相关资产的后续计量上 。LOGO 重置成本v 优点1）避免在物价上涨时虚计利润 2）重置成本为现时信息，而不是过去的历史信息，增强了会计信息的有用 性3）将重置成本与现行收入相配比，具有逻辑上的一致性，可增强期间收入 与费用相配比的可比性和可靠性 4）便于区分企业的经营收益和持产利得，有助于正确评价管理当局的
5、业绩v 缺点1）含义不明确，由于条件因素影响，事实上难以存在与原有资产完全吻合 的重置成本 2）确定较为困难，在计算上缺乏足够可信的证据，影响会计信息的可靠性LOGO 可变现净值v 概念在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收 到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发 生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。v 应用企业会计准则第 1 号存货 ：期末计量 第 8 号资产减值LOGO 可变现净值v 优点体现了稳健性的原则，反映了资产预期的实现能力 v 缺点1） 它仅用于计划将来销售的资产或未来清偿既定的债务，无法适 用于企业全部资产2）相关数据均源于估计值，需要较
6、强的职业判断能力，存在一定 的主观因素LOGO 现 值v 概念在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中 所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期 限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 v 应用LOGO 现 值v 优点1）反映了资产的未来经济利益 2）考虑了货币时间价值 3）会计信息的决策相关性强，有利于财务决策v 缺点对未来现金流量、折现率和收益期限的预计，存在一定的主观因 素 LOGO 公允价值v 概念在公允价值计量下，资产和负责按照在公平交易中，熟悉 情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。v 应用企业会计准则中，长期股权投资、投资性房地产、
7、生物资产、非货币性资产交换、股份支付、债务重组、企业合并、金融工具确认和计量等这些准则中都涉及到公允价值在金融工具方面的应用。 LOGO 公允价值v 优点1）有利于企业的资本保全 2）符合配比原则如果采用历史成本法，收入按公允价值计量，费用则按历史成本进行计量 ，为了使会计核算符 合配比原则，就要求会计核算中推行公允价值计量，这样更能体现会计的相关性、稳健性等原则的 要求 。3）能更真实地反映企业的经营成果 4）可以提高财务信息的决策有用性 v 缺点1）在不存在市场交易价格的情况下，作为估计公允价值的现值技术，在会计 计量中是很难操作2）现实经济环境难以实现公平交易 3）会计信息的可比性差 由
8、于不同交易主体掌握信息不同，对未来预测不同 4）有可能成为管理当局操纵利润的工具5）会计信息质量取得成本太大，不符合成本效益原则 LOGO 各种计计量属性的特征LOGO 小结结v 现实应用中，上述五种计量属性并不是排它的，使用者在选择时 ，可以根据具体的环境状况和会计业务事项，兼容不同的计量属性 。v 在计量属性的选择上，我们应当遵循以下一些原则：1、在相关性和可靠性之间进行权衡，沟通会计计量属性的事实基 础 和决策价值。这样既有助于评估企业资产的经营效益，衡量企 业资产的经管责任，落实履行情况，又有助于未来实施正确的经济 决策2、选择的会计计量方法具备充分的可操作性和现实可能性3、根据资产的不同性质和特点，选用最能说明其价值和状况的计 量方法4、遵循成本效益原则和重要性原则LOGO The endThank you !
