财务会计 第六章 固定资产

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1、第六章 固定资产教学目的与要求:明确固定资产特征、分类、核算的内容;弄懂 固定资产的确认标准、计价方法、价值构成，固 定资产折旧的范围及方法,固定资产改扩建的核算 方法,固定资产减值准备的计提方法; 掌握固定资 产清查的核算方法。 重点固定资产的取得核算;固定资产折旧的范围及 方法;固定资产改扩建的核算方法; 固定资产减值 准备的核算。 难点 固定资产在不同的来源方式下的价值构成 ；固定资产折旧的范围及加速折旧法的运用 ；固定资产减值准备的计提及账务处理。第一节 固定资产概述一、固定资产同时具有下列特征的有形资产:1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ； 2.使用年限超过1个会计年度

2、； 二、固定资产的确认1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠计量 三、固定资产的分类方式1.按经济用途分：生产用与非生产用2.按使用情况分：使用中、未使用和不需用3.按所有权分： 自有和租入第二节 固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状 态前发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生 的价款、运杂费、包装费和按照成本等,也包括间接 发生的，如应承担的价款利息、外币折算差额以及 应分摊的其他间接费用。一、外购的固定资产外购固定资产的成本,包括购买价款、相关 税费、使固定资产达到预定可使用状态前 所

3、发生的可归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成 本进行分配,分别确定固定资产的成本.1.购入不需要安装按实际支付的买价+支 付的场地整理费+包装费、运杂费+税金（ 含增值税）+专业人员服务费等作为入账价入账价 值值。 例.某企业购入一台不需要安装的设备，取得 的增值税专用发票上注明的设备买价为 50000元，增值税额为8500元，支付的运杂 费为2500元,款项全部付清。 2.购入需要安装（1）+安装费。 209年2月1日，甲公司购入一台需要安装 的机器设备，取得的增值税专用发票上注 明的设备

4、价款为50万元，增值税进项税额 为85 000元，支付的运输费为2 500元， 款项已通过银行支付；安装设备时，领用 本公司原材料一批，价值3万元，购进该 批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；应支付安装工人的工资为4 900元 。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账 务处理? （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为502500元 ：借：在建工程 502500应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款 587 500 （2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计 为34900元：借：在建工程 34900贷：原材料 30 000应付职工薪酬 4 900分析：在新的增值税暂

5、行条例之前，原材料的进项 税额需要转出计入在建工程的价值。现在不需要考虑增 值税进项税额转出计入在建工程的问题了。 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 537400贷：在建工程 537400固定资产的成本50250034900537400（元） 例.2007年4月1题,甲公司为降低采购成本, 向乙公司一次购入了3套不同型号且具有不 同生产能力的设备A、B和C.甲公司为该批 设备共支付货款7800000元,增值税税额 1326000元,包装费42000元,全部以银行存 款支付,假定设备A、B、C均满足固定资产 的定义及其确认条件,公允价值分别为 2926000、3594800元、

6、1839200元;不考虑 其他相关税费,甲公司的会计处理。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延 期支付,实质上具有融资性质的,固定资产 的成本以购买价款的现值为基础确定。实 际支付的价款与购买价款的现值之间的差 额,除按照企业会计准则第17号借款 费用应予以资本化以外,应当在信用期间 计入当期损益。 207年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货 合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大 型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支 付价款。该设备价款共计900万元，在207年至 211年的5年内每半年支付90万元，每年的付款 日期为分别分当年6月30日和12月31日。 207年1月1日，设备

7、如期运抵甲公司并开始安 装，发生运杂费和相关税费300 860元，已用银 行存款付讫。205年12月31日，设备达到预定 可使用状态，发生安装费97 670.60元，已用银 行存款付讫。假定甲公司的适用的半年折现率为10%。 (1)购买价款的现值为：900 000（P/A，10%，10） 900 0006.1446 5 530 140（元）207年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860贷：长期应付款 9 000 000借：在建工程 300 860贷：银行存款 300 860（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额 末确认融资费用分摊表

8、207年1月1日 单位：元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初l0%=-期末=期初-207.1.1 5 530 14020X 7.6.30900 000533 014346 9865 183 154207.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40208 6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616 34208.12.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.97209.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.7

9、7209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35210.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.47210.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.92211.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.61211.12.31900 00081 748.39*818 251.610合 计9 000 0003 469 8605 530140O* 尾数调整：81 748.39900 000818 251.61, 818 251.6

10、1,为最后一期应付本金余额。 （3）207年1月1日至207年12月31日为设备的安装期间，未确认 融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。207年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 553 014贷：未确认融资费用 553 014借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000207年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 518 315.40贷：未确认融资费用 518 315.40借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000借：在建工程 97 670.60贷：银行存款 97 670.60借：固定资产 7 000 000贷：在建工程 7 0

11、00 000固定资产的成本 5 530 140300 860553 014518 315.4097 670.60 7 000 000（元） （4）208年1月1日至211年12月31日，该设 备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的 分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。208年6月30日：借：账务费用 480 146.94贷：未确认融资费用 480 146.94借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000以后期间的账务处理与208年6月30日相同 ，此略。二、自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产（在建工程）按其实施的 方式不同可分为自营建造固定资产和出包建造固定 资产

12、两种。 (一)自营工程 1、概念 2、自营方式建造固定资产的入账价值的确定自营建造是自行建造固定资产中的一种情况。 固定资产达到预定可使用状态之前与工程相关的工 程物资价款、在建工程人员的工资薪酬、还有相关 税费，都应计入自营建造固定资产的入账价值。 注意:（1）在固定资产达到预定可使用状态之前， 所有工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，都应 计入或冲减所建工程的成本；固定资产达到预定 可使用状态之后，工程物资的盘盈、盘亏、报废 、毁损，计入当期营业外收支。（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷 联合试车所发生的净支出，计入工程成本。在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合 试车过程中形成的、能

13、够对外销售的产品，其发 生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存 商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程 成本。即：试车过程中发生的支出和取得的收入 都与工程成本有关。 （3）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减 去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失， 工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工 的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属 于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的， 计入营业外支出。如为非常原因（地震、洪水、台风等）造成的报 废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其 净损失直接计入当期营业外支出。 （4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，

14、但 尚未办理竣工决算手续，应当按估计价值入账，同时 计提折旧。待办理了竣工决算手续后再对固定资产的 入账价值进行调整，但原来已经计提的折旧不再追溯 调整。3、具体核算 企业自营方式建造的固定资产，主要通过“工程 物资”、“在建工程”账户进行核算。 例：某钢厂自行建造一铸造车间，有关的经济业务和会计分录如下。 1.购入建造厂房和安装设备用料170000元，款项已用银行存款支付：借：在建工程工程物资 170000贷：银行存款 170000 2.为该工程自制的一套设备已完工，验收入库后准备安装。其全部自 制成本为230000元：借：在建工程工程物资 230000贷：生产成本 230000 3.购入一

15、台辅助设备价款为75000元，外加运费4000元，保险费1000 元，款项已用银行存款支付：借：在建工程工程物资 80000贷：银行存款 80000 4.将自制和购进的设备交付安装：借：在建工程铸造车间工程 310000贷：在建工程工程物资（230000+80000）310000 5.工程领用材料费120000元：借：在建工程铸造车间工程 120000贷：在建工程工程物资 120000 6.该工程应负担的工资费用77000元：借：在建工程铸造车间工程 77000贷：应付职工薪酬 77000 7.用银行存款支付在建工程的其他各种费用，共计4980 元：借：在建工程铸造车间工程 4980贷：银行存款 4980 8. 施工完毕并且按期交付使用，结转其已