新高财会-外币折算

《新高财会-外币折算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新高财会-外币折算（80页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第二十章 外币折算1 1外币折算记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定 企业记账本位币的确定 外币交易的会计处理 记账本位币变更的会计处理外币交易的核算程序 外币财务报表折算 即期汇率和即期汇率的近似汇率 外币交易的会计处理（重要）记账本位币的定义 境外经营财务报表的折算 恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算 境外经营的处置 2 2第一节 记账本位币的确定 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算3 3第一节 记账本位币的确定一、记账本位币及其确定二、境外经营记账本位币的确定三、记账本位币变更的会计处理4 4一、记账本位币及其确定记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货

2、 币。是企业统一记帐时所采用的货币。新会计准则 :记账本位币，是指企业经营所处的主要 经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本 位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以 按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位 币，但是，编报的财务报表应当折算为人民币。5 5企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：一是从日常活动收入现金的角度看，经常涉及的的货币。 二是从日常活动支出现金的角度看，经常涉及的的货币。 三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所 使用的货币。上述三条件的考虑顺序：一般情况下，综合考虑前两项即可确 定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业

3、收支现金 的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本 位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用 。记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确 定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 。 6 6【例题1单选题】我国某企业记账本位币为欧元， 下列说法中错误的是（ ）。A该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交 易B该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交 易C该企业的编报货币为欧元D该企业的编报货币为人民币7 7【例题2多选题】企业选定记账本位币，应当考 虑的因素有（ ）。A该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通 常以该货币进行商品和劳务

4、的计价和结算B该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料 和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价 和结算C融资活动获得的货币 D影响当期汇兑差额数额的大小E保存从经营活动中收取款项所使用的货币8 8二、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业 、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企 业的记账本位币时，也应当视同境外经营。区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项 ：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合 营企业、联营企业、分支机构，二是该实体的记账本位 币是否与企业记账本位币相

5、同，而不是以该实体是否在 企业所在地的境外作为标准。 9 9（二）境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列 因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自 主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营 活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企 业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其 现有债务和可预期的债务。1010【例20-2】国内B公司以人民币作为记账本位币， 该公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司 在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定 其经营政策、销售方式、进货来源等，B

6、公司与P 公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往 来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费 用开支等均由P公司在当地自行解决。1111【例题3多选题】（2007）境外经营的子公司在选 择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ ）A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响 母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付 现有及预期的债务E.相对于境内母公司、其经营活动是否具有 很强的自主性1212三、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需 变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所

7、 有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为 新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进 行折算，因此，不会产生汇兑差额。1313第二节 外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 三、外币交易的会计处理1414一、外币交易的核算程序 （一）外币交易的概念外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者 卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他 以外币计价或者结算的交易。 外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制 是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制。具

8、体核算应注意以下几点：1.通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。（统 称为外币账户）2.采用外币复币记账方式。1515外币账户（涉及外币货币性项目）：对涉及外币业务 进行核算的账户具体包括：外币现金、外币银行存款以及以外币结算、的债权和 债务账户。外币结算的债权账户包括应收账款、应收票 据和预付账款等；外币结算的债务账户包括短期借款、 长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收账款 等。不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外 币银行存款以外的其他外币账户。 1616采用外汇统帐制下，外汇帐户的格式年摘要借方贷方余额（借或贷）美 元汇 率人 民 币美 元汇 率人 民 币美 元汇

9、 率人 民 币 月 日期初 余额10008.28200购货6008.249204008.23280销货8008.2656012008.2984017173.将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的 近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本 位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的 同时，按照外币金额登记相应的外币账户。4.外币交易处理时的折算差额通过“财务费用汇兑 差额”核算；5.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期 末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币 金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科 目。 1818（二）外币交易核算的基本程序:1将外币金额

10、采用交易发生日的即期汇率或即期汇率 近似的汇率折算为记账本位币金额。2期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期 末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币 金额相比较，其差额即为汇兑差额。3结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当 日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币 金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。 1919二、即期汇率和即期汇率的近似汇率汇率（汇价）指一个国家货币兑换为另一个国家货 币的比率，即两种不同货币之间的比价。两种标价法：1.直接标价法（直接汇率）以一定数量的外国货币 来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率 。如1美圆兑换8.2元

11、人民币。2.间接标价法（间接汇率）以一定数量的本国货币 来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率 。如1元人民币兑换0.122元美圆。中国采用直接标价法，英、美采用间接标价法。2020（银行）汇率的种类： 1.买入价 银行买入外汇时的汇率； 2.卖出价 银行卖出外汇时的汇率； 3.中间价 买入价与卖出价的简单算术平均数； 4.现钞价 银行买入外币现钞时的价格。2121（会计）汇率的种类：记帐汇率和帐面汇率记帐汇率 是指企业的外币帐户金额增加时所采用的 汇率，类似于存货入帐时的计价。帐面汇率 是指企业的外币帐户金额减少时所采用的 汇率，类似于存货发出时的计价。即期汇率和即期汇率的近似汇率

12、即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民 币外汇牌价的中间价 ;即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确 定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当 期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用 外币交易的外币金额作为权重进行计算。 2222汇兑损益及其类型汇兑损益是指在持有外币货币性资产和负债期间， 由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价 值发生变动所产生的损益，以及在外汇兑换中由于所采 用的外汇买入价或卖出价与入帐价值不同而产生的损益 。2323汇兑损益的类型： 1.已结算汇兑损益 指已收入的外币存款在使用时，已发 生的外币债权、债务在结算时，由于汇率不同而发生

13、的 折合为记帐本位币的差额；以及不同货币之间兑换，由 于实际兑换汇率与记帐汇率或帐面汇率不同折合为记帐 本位币的差额。 举例： （1）收回上月发生的应收帐款10000美元，原入帐汇率为 1：8.2，本月记帐汇率为1：8.3。银行存款增加 100008.3=83000应收帐款减少 100008.2=82000企业多收回 1000（收益）2424（2）偿还上月发生的应付帐款5000美元，原入帐汇率为1 ：8.35,银行存款的帐面汇率是1：8.2。应付帐款减少50008.35=41750银行存款减少50008.20=41000企业少付出 750（收益） （3）企业用2000美圆向银行兑换人民币，当日

14、美元买入 价8.2,企业美元存款的帐面汇率为8.3。银行存款美元户减少20008.3=16600银行存款人民币户增加20008.2=16000企业亏损 600（损失）2525（4）企业用200000港币兑换美元，企业港币的帐面汇率 是1.05，当日的港币买入价1.10,美元的卖出价8.8,买 入价8.7。银行存款港币户减少 2000001.05=210000银行存款美元户增250008.75=218750企业多收入 8750（收益） 计算过程：2000001.1=220000（港币换成人民币）2200008.8=25000（人民币换成美圆）即不同外币之间的兑换均得经过人民币套算。2626总结：

15、上述举例均是针对已实现汇兑损益进行核算 。 1985年颁布的中外合资企业会计制度第25条规 定： 1.外币帐户款项增加时用记帐汇率，减少时用帐面 汇率； 2.记入帐内的汇兑损益应以实现数为准。27272.未结算汇兑损益 指由于成交日汇率与会计期末汇 率不同而引起的汇兑损益。例如：A企业在8月10日由于销售商品，形成100000美 元的应收账款，当时的记账汇率是1：8.2美元，8月31 日美元汇率为1:8.5美元，该应收账款在月底尚未收回 。该应收账款的尚未实现汇兑损益 （8.58.2）10000030000 28281992年外商投资企业会计制度第61条规定：平 时外币帐户金额无论增加或减少均

16、采用记帐汇率；月末 ，按国家外汇牌价对外币帐户余额重新折合，与原折合 数的差额作为汇兑损益。显然，这时的汇兑损益既包括已实现汇兑损益也包括 未实现汇兑损益。2929汇兑损益兑换损益换算损益外币与人民币兑换外币与外币兑换已结算换算损益未结算换算损益已实现汇兑损益未实现汇兑损益3030汇兑损益的核算（企业会计制度规定）帐务处理程序：平时，发生外币业务将外币金额折 算成记账本位币金额时，可采用发生时的市场汇率，也 可采用当期期初的市场汇率。一旦选择后，前后期应保 持一致，不得随意变更期末，各外币账户按期末市场汇率折算为记账本位 币金额，并将外币账户期末余额折算为记账本位币的金 额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额， 确认为汇兑损益。（换算损益）外币兑换业务包括企业购入外汇业务和企业卖出外汇 业务。外币兑换业务平时可能产生汇兑损益。（兑换损