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1、 企业会计准则第7号非货币性资产交换第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存 货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货 币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少 量的货币性资产。 l 其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和 将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金 、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有 至到期的债券投资等。 l 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。l【例题1】下列资产中，属于非货币性资产 的有（ ）。A.存货 B.预付账款 C.可出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资E.应收账款l认定涉及少量货币性
2、资产的交换为非货币性 资产交换，通常以补价占整个资产交换金额 的比例低于25%作为参考。 (1)若补价整个资产交换金额25% ，则属于 非货币性资产交换, (2)若补价整个资产交换金额25%的，视为以 货币性资产取得非货币性资产，适用其他相 关准则。 整个资产交换金额即为在整个非货币性 资产交换中最大的公允价值。 l【例题2】以下是否属于非货币性资产交换的交 易事项。（1）A公司换出资产的公允价值为100万 元，A公司收到补价10万元。补价整个资产交换金额=10/100=10%l（2）A公司换出资产的公允价值为100万元 ，A公司支付补价10万元。l补价整个资产交换金额=10/（100+10）
3、 =9.09%l 【例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的 有（ ）。 A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一 批原材料C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同 时收到12万元的补价D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽 车，同时支付15万元的补价E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利 权，同时支付补价10万元l l 二、非货币性资产交换不涉及的交易和 事项（1）与所有者或所有者以外方面的非 货币性资产非互惠转让（2）在企业合并、债务重组中和发行 股票取得的非货币性资产 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 l 一、商业实
4、质的判断l （一）判断的条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质 ：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与 换出资产显著不同。 （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值 不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值 相比是重大的。（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质 时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方 关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币 性资产交换不具有商业实质。二、公允价值
5、能否可靠计量的判断l 满足下列三种情形之一，认为换入资产或换出资 产的公允价值为能否可靠计量： l 1.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场 价格为基础确定公允价值 l 2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同 类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产 市场价格为基础确定公允价值 l 3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可 比市场交易，采用估值技术确定公允价值。三、非货币性资产交换的计量方法（1）公允价值（2）账面价值第三节 非货币性资产交换的会计处理l 一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应 当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作 为换入资产的成本
6、，公允价值与换出资产账面价 值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠 地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够 可靠计量的，应当以换出资产的公允价值 作为确定换入资产成本的基础，但有确凿 证据表明换入资产的公允价值更加可靠的 除外（涉及补价的情况）。换入资产成本=换出资产公允价值+应 支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当 分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理 ，根据企业会计准则第14号收入按其公允 价值确认收入，同时结转相应的成本，相当于按照 公允价值确认的收入和按账面价值结转的
7、成本之间 的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价 值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予 以列示。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换 出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外 收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金 融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额 ，计入投资损益。(一)不涉及补价的情况例1412008年9月，A公司以生产经营过程中使用的 一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入 的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税 一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面 原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公 允价值
8、为105.3万元。打印机的账面价值为110万元 ，在交换日不含增值税的市场价格为90万元，计税价 格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为105.3 万元。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中 需要使用的设备。 l 假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备， 整个交易过程中，除支付运杂费1.5万元外，没有发 生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印 机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生 除增值税以外的其他税费。A公司： 借：固定资产清理 105累计折旧 45贷：固定资产 150 借：固定资产清理 1.5贷：银行存款 1.5 借：固定资产打印机 105.3营业外支出 1.2
9、贷：固定资产清理 106.5B公司： 借：固定资产 105.3贷：主营业务收入 90应交税费增（销）15.3 借：主营业务成本 110贷：库存商品 110（二）涉及补价的情况l 1.支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+应 支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+ 支付的补价l 2.收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+应 支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额- 收到的补价l 【例题6】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海 洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元， 从海洋公司收取补价30000元。甲设备的原账面原 价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净 残值为0，并采
10、用平均年限法法计提折旧，未计提减 值准备；乙设备的原账面原价为240000元，已提折 旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换 时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和 220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。A.160000 B.230000C.168400 D.200000l【答案】B 【解析】此项置换具有商业实质， 且30000/250000=12%25%，应按换 出资产的公允价值为基础确定。天山公 司换入的乙设备的入账价值 =250000+10000-30000=230000元二、以换出资产账面价值计量的会计处理 l 未同时满足准则规定的两个条件的非货 币
11、性资产交换，即（1）该项交换具有商业 实质；（2）换入资产或换出资产的公允价 值能够可靠地计量。应当以换出资产的账 面价值和应支付的相关税费作为换入资产 的成本，不确认损益。换入资产成本=换出资产账面价值+应 支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额（一）支付补价l 换入资产成本=换出资产账面价值+应 支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+ 支付的补价（二）收到补价l换入资产成本=换出资产账面价值+应支 付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 -收到的补价l 【例题7】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从 海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费 10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账
12、面 原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净 残值为0，并采用平均年限法计提折旧，未计提减 值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折 旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。 钱江公司换入的乙设备的入账价值为（ ）元。A.220000 B.236000 C.290000 D.340000l【答案】A【解析】由于该资产置换不具有商业 实质，应以换出资产的账面价值和应支付 的相关税费、补价作为换入资产的成本。 资产置换日甲设备已计提的折旧额 =500000/5*2=200000元，资产置换日甲设 备的账面价值=500000-200000=300000元 ，钱江公司换入的乙设备
13、的入账价值 =300000+10000+30000=340000元。 （三）非货币性资产交换同时换入多项资产 l 1. 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽 具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计 量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换 入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成 本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值 换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额。l2.非货币性资产交换具有商业实质，且换入 资产的公允价值能够可靠计量的，应当按 照换入各项资产的公允价值占换入资产公 允价值总额的比例，对换入资产的成本总 额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值 换入资产公允价值总额换入资产的成本
