第十三章损益审计及工作底稿编制

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1、第 13 章 损益审计及工作底稿编制 【学习目标】掌握营业收入的审计目标、实质性程序 及其主要工作底稿的编制；掌握营业成本的审计目标 、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握营业税 金、附加的审计目标及实质性程序及其主要工作底稿 的编制；掌握期间费用的审计目标、实质性程序及其 主要工作底稿的编制；掌握资产减值损失的审计目标 、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握公允价 值变动收益等的审计目标、实质性程序及其主要工作 底稿的编制。 l 13.1 营业收入审计及工作底稿编制 l 13.2 营业成本审计及工作底稿编制 l 13.3 营业税金及附加审计及工作底稿编制 l 13.4 期间费用审计及工作

2、底稿编制 l 13.5 资产减值损失审计及工作底稿编制 l 13.6 公允价值变动收益及工作底稿编制 l 13.7 投资收益审计及工作底稿编制 l 13.8 营业外收支审计及审计工作底稿 l 13.9 所得税费用审计及审计工作底稿13.1.1 营业收入账务处理规定1. 主营业务收入科目的账务处理 l 本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目可 按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利 润”科目，结转后本科目应无余额。 l 企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记 “银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收

3、入，贷记本 科目。采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足 收入确认条件的；按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应 收合同或协议价款的公允价值(折现值)，贷记本科目；按其差额，贷记“未 实现融资收益”科目。以库存商品进行非货币性资产交换(非货币性资产交 换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)、债务重组的，应按该产成品 、商品的公允价值，借记有关科目，贷记本科目。本期(月)发生的销售退 回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支付或应退还 的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。上述销售业务涉及增值税 销项税额的，还应进行相应的处理。 l 确认建造

4、合同收入，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目，按 应确认的合同收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“工程施工（合 同毛利）”科目。2. 其他业务收入科目的账务处理 l本科目核算企业确认的除主营业务活动以外 的其他经营活动实现的收入，包括出租固定 资产、出租无形资产、出租包装物和商品、 销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币 性资产交换具有商业实质且公允价值能够可 靠计量)或债务重组等实现的收入。本科目可 按其他业务收入种类进行明细核算。企业确 认的其他业务收入，借记“银行存款”、“其他 应收款”等科目，贷记本科目等。期末，应将 本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科 目应无余

5、额。13.1.2 营业收入审计目标及审计程序1. 营业收入的审计目标 (1) 确定记录的营业收入是否已经发生，且与被审 计单位有关。 (2) 确定营业收入的记录是否完整。 (3) 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已 恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的 处理是否适当。 (4) 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间， 内容是否正确。 (5)确定营业收入在会计报表上的披露是否恰当。2. 主营业务收入的实质性程序 (1) 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核 对相符，同时结合其他业务收入科目数额与报表数核对相符。 (2) 查明主营业务收入的确认原则、方

6、法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规 定的收入确认条件，前后期是否一致。 (3) 选择运用分析程序。 (4) 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对， 并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况。 (5) 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密 切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现 象。 (6) 抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数 量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。 (7) 抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账如期、品名、数量

7、、单价、金额是否与 销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。 (8) 实施销售截止测试。抽查资产负债表日前后若干日的销售收入与退货记录，检查 销售业务的会计处理有无跨年度现象。 (9) 结合资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大额销售。 (10) 检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，手续是否符合规 定，会计处理是否正确。 (11) 检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。 (12) 验明主营业务收入是否在利润表上恰当列报。3. 其他业务收入审计程序 (1) 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总 账数和明细账合计数核对相符，同时结合主营业

8、务收入科 目数额与报表数核对相符。注意其他业务收入是否有相应 的成本；检查是否存在技术转让等免税收益，如有，应调 整应纳税所得额。 (2) 计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上一 期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因 。 (3) 检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及 会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实。 (4) 对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。 (5) 抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测 试，追踪到发票、收据等，确认入账时间是否正确，对于 重大跨期事项作必要的调整建议。 (6) 确定其他业务收入在利润表上的列

9、报是否恰当。13.1.3 营业收入审计案例1. 主营业务收入审计案例 (1) 商业折扣审计案例 l 案例资料：审计人员在审查甲公司2006年的12月的销售 业务时发现，该公司12月20日向乙公司销售一批 商品，销售价格为100万元，增值税额17万元。甲 公司与乙公司约定现金折扣条件为：2/20，n/30。 甲公司的账务处理为：借：应收账款 1 146 600贷：主营业务收入 980 000应交税费 应交增值税 166 600 l 案例要求：根据上述情况，说明其中的问题，提出处理意 见。l案例解析：我国企业会计准则规定，企业采用现金 折扣销售时应按合同总价款计量收入，当现 金折扣实际发生时，直接

10、计入当期损益(财 务费用)。建议调整分录如下：借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费 应交增值税 3 400(2) 主营业务收入计算审计案例 l 案例资料： 审计人员在审查某公司2006年度利润表时，抽查了12月份的 销售业务，发现以下情况： 5日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件，产品已 发出，账中未作处理； 7日售给某工厂甲产品800件，货款已收到并已入账； 12日售给另一工厂乙产品1600件，货款收到未入账； 26日某工厂退回有质量问题的甲产品400件，产品已收到， 账中未作处理； 31日库存商品明细账中对12日售出的乙产品未结转成本。 经查，甲产品单位

11、售价为10元，单位制造成本为7元；乙产品 单位售价为20元，单位制造成本为15元。 l 案例要求：计算出应调整的销售收入和销售成本；并提出处理意见 。l 案例解析： 应调整的销售收入和销售成本项目有：12日售给另一工厂乙产品1 600件，应贷记主营 业务收入32 000元；26日销货退回甲产品400件， 应冲减当月主营业务收入4 000元。12日售出的乙 产品1 600件，应结转主营业务成本24 000元；26 日销货退回甲产品，应转回已结转主营业务成本2 800元。因此，主营业务收入应调整增加为 28 000(=32 000-4 000)元，主营业务成本应调整增 加为21 200 (=24

12、000-2 800)元。 处理意见：审计人员应提请该公司调整主营业务 收入、主营业务成本，并按税法的规定，补交流转 税、所得税及应交滞纳金和罚款。2. 其他业务收入审计案例 l 案例资料：审计人员在审查某企业固定资产业务时发现，该企业于 2006年7月1日出租一台生产使用的车床，该车床的账面原 值为40 000元，预计使用年限10年，累计折旧10 000元。 租赁合同规定租期三年，月租金200元，租金每年支付一次 。该企业于当年12月31日未作账务处理。对于这项固定资 产出租业务，审计人员有三个疑点： 为何正在用的固定资产要出租？一般企业生产所需的固定资 产不应出租。 租金为什么这样低？假设该

13、车床报废无残值，按平均年限法 计算的年折旧额为4 000元，而合同中规定的月租金为250元 ，一年租金仅要3 000元。 当年年末为什么对这笔应收未收的租金未作任何账务处理？ l 案例要求：根据上述情况，说明审计方法，提出处理意见。l案例解析：审计人员应进一步审查，面询签订固定资 产出租合同的负责人，询问出租的原因及租金 的约定等事项，以查明此项业务的合规性、合 法性。同时，对于年末未收到的租金，应建议 企业补作如下会计分录：借：其他应收款 1 500贷：其他业务收入 1 50013.1.4 营业收入审计工作底稿编制l1. 营业收入审计程序表示例(见表13-1)表13-1 营业收入程序表 l2

14、. 主营业务收入审定表示例(见表13-2)表13-2 主营业务收入审定表 l3. 其他业务收入审定表示例(见表13-3)表13-3 其他业务收入审定表13.2.1 营业成本账务处理规定1. 主营业务成本科目的账务处理 l 本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业 务收入时应结转的成本。本科目可按主营业务的种 类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年 利润”科目，结转后本科目无余额。期(月)末，企业 应根据本期(月)销售各种商品、提供各种劳务等实 际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目 ，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。采用计划成 本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计

15、划 成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应 分摊的产品成本差异或商品进销差价。本期(月)发 生的销售退回，如已结转销售成本的，借记“库存商 品”等科目，贷记本科目。2. 其他业务成本科目的账务处理 l本科目核算企业确认的除主营业务活动以外 的其他经营活动所发生的支出，包括销售材 料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无 形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销 额等。除主营业务活动以外的其他经营活动 发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目 核算。采用成本模式计量投资性房地产的， 其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也 通过本科目核算。本科目可按其他业务成本 的种类进行明细核算。企业发生的其他业务 成本，借记本科目，贷记“原材料”、“周转材 料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。13.2.2 营业成本审计目标及审计程序1. 营业成本的审计目标 (1) 确定记录的营业成本是否已发生，且与被 审计单位有关。 (2) 确定营业成本的记录是否完整，与营业成 本有关金额及其他数据是否已恰当记录。 (3) 确定营业成本是否已记录于正确的会计期 间，内容是否正确，与营业收入是否配比 。 (4) 确定营业成本在会计报表上的披露是否恰 当。2. 主营业务成本的实质性程序 (1) 获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确 ，并与报表数、总账数和明细