增值税纳税人、税率和计算

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1、增值税纳税人增值税纳税人从事货物销售 的单位和个人提供加工、 修理修配劳务的 单位和个人从事货物进口 的单位和个人扣缴义务人扣缴义务人 境外单位或个人境内销售应税劳务而 未设立机构的，其代理人为扣缴义务 人，无代理人的以购买者为扣缴义务 人轻松一下轻松一下 美国得克萨斯州一个名叫德林的公民，有一 天收到当地税务局的书面通知，要他补缴2 美分的税款。当德林知道法律规定不能收取 现金时，就及时赶往邮局用挂号汇费2美元 ，把2美分寄到税务局。而另一美国税官为 了向纳税人追缴4美分的欠税，用了20美分 的邮资，挂号寄去了税单。为补缴2美分的 税款和追缴4美分的欠税，分别赔进了100倍 的汇费和5倍的邮

2、费，实属世界奇闻。增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人从事货物生产或 提供劳务为主的 年应税销售额 在50万元以下从事货物批发或 零售的企业，年 应税销售额在 80万元以下个人、非企业性 单位，以及不经 常发生应税行 为的企业增值税一般纳税人增值税一般纳税人销售额超过小 规模纳税人标准 且财务核算健全 的企业小规模纳税人 会计核算健全， 能够提供准确 税务资料的纳税人一经认定 为一般纳税人后， 不得转为小规模 纳税人。下列纳税人不属于一般纳税人下列纳税人不属于一般纳税人 年应税销售额未超过小规 模纳税人标准的企业(以下 简称小规模企业)； 个人(除个体经营者以外的 其他个人)； 非企业性单位；

3、 不经常发生增值税应税行 为的企业。一般纳税人的管理方法销售或提供应税劳务可以使用增值税专 用发票 购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度 计税方法是当期销项税额扣减当期进项 税额 按照规定的程序和要求认定一般纳税人 资格小规模纳税人管理方法销售货物和提供应税劳务，纳税人自己 只能使用普通发票 购进货物或应税劳务即使取得增值税专 用发票也不得抵扣进项税 应纳税额实行简易办法计算，即销售额 乘以征收率 税务机关应该协助纳税人建账建制特别强调特别强调符合条件但不申请办理一般纳税人符合条件但不申请办理一般纳税人 认定手续的，按税率计算交税，不认定手续的，按税率计算交税，不 得抵扣购进税款，不得使用专用发

4、得抵扣购进税款，不得使用专用发 票票增值税税率增值税税率基本税率：17%17%。适用于除低税率和零适用于除低税率和零 税率以外的所有货物和劳务税率以外的所有货物和劳务小规膜纳税人购置税控收款机，换算不小规膜纳税人购置税控收款机，换算不 含税销售额后按含税销售额后按17%17%抵免税额抵免税额低税率： 13%。适用于部分居民生活必适用于部分居民生活必 需品和农业生产资料等货物。需品和农业生产资料等货物。零税率： 0%。适用于出口货物。适用于出口货物。增值税的征收率增值税的征收率一般征收率：3%。适用于小规模纳税人 。是税率的简 化不可滥用特别征收率：6%，4%。适用于少数特殊 情况。自来水公司销

5、售自来水按照6%计 税，并准予抵扣从独立核算自来水厂取 得的按6%开具发票的进项税额；对寄售商店代售物品、典当业死当物 品、经税务机关批准的免税商店零售免 税货物，按4%计税税率和征收率一览表 按纳税人 划分税率或征收率适用范围一般纳税 人(税率) 基本税率为基本税率为1717 销售或进口货物、提销售或进口货物、提 供应税劳务供应税劳务 低税率为低税率为1313 销售或进口税法列举销售或进口税法列举 的五类货物的五类货物 6%6%或或4 4的征的征 收率收率一般纳税人采用简易一般纳税人采用简易 办法征税办法征税 小规模纳 税人(征收 率) 3 3的征收率的征收率小规模纳税人的一般小规模纳税人的

6、一般 征收率征收率纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增值税的非应税劳务，其非应税劳务也应从高适用税率。（三）我国增值税适用税率的特殊规定 重点内容：一般纳税 人应纳税额的计算【例题10】某商店向消费者销售洗衣机， 某月销售1000台，每台含税销售价为936 元，增值税税率为17。则该商场这个月 洗衣机的销售额和销项税额分别为：销售额=（1000936）（117）800000（元） 销项税额=80000017=136000（元）计算题基本计算公式其中：应纳税额=

7、当期销项税额当期进项税额销项税额销售额税率即销项税额是按照税率计算，并向购买即销项税额是按照税率计算，并向购买 方收取的增值税税额。方收取的增值税税额。17%或13%销项税额的计算要想计算销项税额，首先要确定各种 销售类型下的销售额。如何确定销售额呢销项税额的计算销售额的确定 （一）一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或 者提供应税劳务向购买方收取的全 部价款和价外费用。单价数量价外费用是指价外向购买 方收取的手续费、补 贴、 基金、集资费、返还利润 、奖励费、违约金 （延期 付款利息）、包装费、包 装物租金、储备 费、优质 费、运输装卸费、代收款 项、代垫款项 及其他各种 性质的

8、价外收费。补充：价外费 用应视为含税 收入，在征税 时换算成不含 税收入再并入 销售额。【举例】 销货销售给购货方，经过运输企业，销货方 先支付给运输企业1000元运费，先开发票给 购货方，货物价值是120000元，从购货方 要回120000+1000，交增值税时 12000017%，1000元不计入价外收入。 ？价外费用价外费用价外费用包括向购买方价外收取的手续费价外费用包括向购买方价外收取的手续费 、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、 违约金、包装费及其租金、储备费、优质费、违约金、包装费及其租金、储备费、优质费、 运输装卸费、代收款项、代垫款项及

9、其他各种运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种 性质的价外费用性质的价外费用。（即价外收入）。（即价外收入）征税时征税时 一定换算成不含税收入再并入销售额。一定换算成不含税收入再并入销售额。但不包括以下两项：但不包括以下两项： （1 1）受托方加工应征消费税的消费品所代）受托方加工应征消费税的消费品所代 收代缴的消费税；收代缴的消费税； （2 2）纳税人代垫运费，同时将承运部门开）纳税人代垫运费，同时将承运部门开 具给购货方的运费发票转交给购货方的。具给购货方的运费发票转交给购货方的。什么是销售额？ 但不包括向购买方收取的销项但不包括向购买方收取的销项 税额（这表明增值税是一种价税额（这表明

10、增值税是一种价 外税）。外税）。1.销售额包括以下三项内容： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的 全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价 外收入）征税时一定换算成不含税收入再 并入销售额。（3）应税消费品的消费税税金（价内税）含税销售额的换算推导过程：推导过程：含税销售额销售额销售额含税销售额销售额销售额税率税率 含税销售额销售额含税销售额销售额（1+1+税率）税率）含税销售额含税销售额 销售额销售额= = 1 1十税率十税率(1)价税合计金额(2)商业企业零售价(3)普通发票上注明的销售额(4)价外费用视为含税收入(5)混合销售的销售额需换需换 算的算的 情况情况【例题11】某

11、公司销售船用柴油10吨， 每吨单价1000元，价外代有关部门收取 渔业发展基金每吨198.9元。则这一笔销 售的销售额应为： 198.9 100010+ 10=11700（元）117计算题【例43】某企业为增值税一般纳税人，2010年8月销 售钢材一批，开出增值税专用发票中注明销售额为 8000元，税额为1360元，另开出一张普通发票，收取 包装费117元。计算该公司8月增值税销售额。【解析】该公司收取的包装费117元中包含增值 税，在计算增值税销售额时应换算成不合增值 税的销售额。该公司8月增值税销售额为：不舍 税销售额+含税销售额（1+税率） =8000+117（1+17）=8100（元）

12、。【例题】 某新华书店批发图书一批，每册标价20元 ，共计1000册，由于购买方购买数量多， 按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销 售额同开在一张发票上。10日内付款2% 折扣，购买方如期付款。【解析解析】则计税销售额则计税销售额=2070%1000/=2070%1000/（ 1+13%1+13%）=12389.38=12389.38元元销项税额 销项税额=12389.3813%=1610.62=12389.3813%=1610.62元元（1 1）折扣销售方式）折扣销售方式折扣销售，如果销售额和折扣额在同折扣销售，如果销售额和折扣额在同 一张发票上分别注明的，可按折扣后的销一张发票上分别注明的

13、，可按折扣后的销 售额计税；如果将折扣额另开一张发票，售额计税；如果将折扣额另开一张发票， 则不论其在财务上如何处理，均不得从销则不论其在财务上如何处理，均不得从销 售额中减除折扣额。售额中减除折扣额。现金折扣是指在采用赊销方式销售商品现金折扣是指在采用赊销方式销售商品 时，为鼓励购货方尽早偿还货款，而给予的时，为鼓励购货方尽早偿还货款，而给予的 折扣。税法规定现金折扣不得从销售额中减折扣。税法规定现金折扣不得从销售额中减 除，即应按货价全额计税。除，即应按货价全额计税。折扣折让方式销售 折扣折让税务处理 折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上 注明：如果是在同一张发票上分别注明的 ，

14、按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额 另开发票，不论财务如何处理，均不得从销 售额中减除折扣额这里的折扣仅限于货物 价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中 “无偿赠送” 处理，实物款额不能从原销售 额中减除 销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣 额不得从销售额中减除 销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种 、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售 额的减少，折让额可以从销售额中减除 三者的比较：折扣销售： 销售货物的同时 薄利多销 折扣额允许扣除(条件)销售折扣/销售折让 ： 销售货物之后 及早收回货款/对退 货要求的被迫补偿 折扣额不得扣除/折 扣额允许扣除条件：销售额与折扣

15、 额在同一张发票上分别注明 ；折扣以货币形式（实物 性折扣不得扣除，按“视同 销售货物”第八项处理计算题计算题 【例题】甲企业销售给乙公司10000件 玩具，每件不含税价格为20元，由于 乙公司购买数量多，甲企业按原价的8 折优惠销售，并提供210的销售折扣 。乙公司于10日内付款。请计算销项 税额。 销项税额=20801000017=27200元 。 【举例】 一个金店（一般纳税人），一条项链销售给 顾客个人的零售价格6000元，共卖了4条新项 链。【解析】销项税=60004（1+17%） 17%=3487.18（元）还有以旧换新，顾客拿来一条旧的，要 打成和新的一样，以旧换新抵了，实收40

16、00 元，销项税=4000（1+17%） 17%=581.20（元）（2 2）以旧换新）以旧换新以旧换新是指纳税人为了促销，在销 售货物的同时有偿收回旧货物。对此，应 按新货物的销售价确定销售额，不能从中 扣减旧货物的收购价格金银首饰以旧换新除外，应以销售方 实际收取的不含增值税价款征收增值税【例46】某商场为增值税一般纳税人，2006年7月 采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰 箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400 元。已知每台冰箱市场零售价格（含增值税）为2340 元。计算此项业务的增值税销售额。【解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，除税 法对金银首饰等有特殊规定外，