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1、L o g o出口货物退（免）税知识培训2009年12月31日 刘万春转载L o g o本次培训主要包括以下几个部分：基础理论与基本规定1操作实务2常见问题及处理方法3重要文件汇总4东 营 市 国 家 税 务 局L o g o第一部分 基础理论与基本规定：东 营 市 国 家 税 务 局初步了解出口退（免）税申报期限其他计税依据基础理论 基本规定范围管理方式税种税率L o g o出口货物退（免）税范围：东 营 市 国 家 税 务 局企业范围： 1、外贸企业； 2、生产企业；（1）有进出口经营权（2）无进出口经营权（3）外商投资企业 3、特准退税、特定企 业。货物范围：1、必须是属于增值税 、消费
2、税征税范围的货 物；2、必须是报关离境的 货物；3、必须是在财务上作 对外销售处理的货物；4、必须是出口收汇并 已核销的货物。 从一般意义上，进行 分类L o g o出口货物退（免）税税种和税率 ：东 营 市 国 家 税 务 局税种 ：按现行政策规定，出口货物退（免）税的税种为增值 税和消费税。增值税退税率 ：我国现行出口货物增值税退税率主要有17% 、15%、14%、13%、11%、9%、5%七档。具体出口货物的 退税率按国家税务总局制定的出口退税率文库确定。消费税退税率 ：目前消费税出口货物退（免）税税率是随着 其征税率的改变而作出相应的调整。具体按照消费税税目税 率（税额）表执行。L o
3、 g o出口货物退（免）税的方式 ：东 营 市 国 家 税 务 局由于增值税、消费税征收范围不同，两税种的退（免）税方式 并不相同。 一、出口货物增值税退（免）税方式。增值税涉及生产、流通 各环节，可按零税率的原则退（免）税。现行出口货物增值税 的退（免）税方式主要有3种：退税（适用于外贸企业） 、“ 免、抵、退”税（适用于生产企业） 、免税（适用于来料加工 企业或其他特殊规定等） 。 二、出口货物消费税退（免）税方式。现行出口货物消费税， 除规定不予退税的应税消费品外，对生产企业一律免征消费税 ，对外贸企业实行退税。 L o g o出口货物退（免）税的计税依据 ：东 营 市 国 家 税 务
4、局一、外贸企业出口货物的退税依据：购进出口货物取得增值税 专用发票的，以增值税专用发票列明的进项金额为计税依据。 对小规模纳税人来说，以税务机关代开的增值税专用发票 上注明的进项金额。对委托加工企业来说，以购买加工货物的原材料、支付的加 工费等专用发票列明的进项金额为计税依据。 外贸企业从工厂购进货物时征收的消费税全额退还。 二、生产企业出口货物的退税依据：生产企业出口货物增值税 退（免）税额的计税依据根据“出口货物离岸价格”、“免税 购进原材料价格”等项目计算。生产企业自营或委托外贸企业代理出口的消费税应税货物 予以免征消费税。L o g o出口货物退（免）税的申报期限 ：东 营 市 国 家
5、 税 务 局外贸企业可按月多批次进行申报，申报期限为货物报关出口之 日（以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为 准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。 生产企业必须逐月在17日前进行申报，申报期限为货物报关出 口之日（以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日 期为准）起90日内，如在90日内未申报且到期之日超过了当月 的“免、抵、退”税申报期，可顺延至次月。延期申报：在规定的申报期限内无法申报或无法收齐相关单证 ，若理由合理，应自出口之日起90日内向退税部门提出书面延 期申报申请，经市级税务机关核准，可延期3个月申报。核销期限：符合6种情况之一的，申报退（免）税时必须
6、提供 出口收汇核销单 ；不符合6种情况的，必须在货物报关出口之 日(以报关单上离境时间为准)起210天内，向退税部门提供出 口收汇核销单，以上均以税务机关收到核销电子信息为准。 L o g o出口货物退（免）税的其他规定 ：东 营 市 国 家 税 务 局其他规定其他规定BBE EC CDDAA出口免税规定出口征税规定视同自产规定新办企业规定小型企业规定L o g o出口货物免税规定 ：东 营 市 国 家 税 务 局一、小规模纳税人出口货物 小规模纳税人自营出口和委托出口的货物一律免征增值税、消费税，其 进项税额不予抵扣或退税。二、免税的出口货物 （一）来料加工复出口的货物； （二）避孕药品和用
7、具，古旧图书； （三）有出口卷烟经营权的企业从指定口岸出口国家免税出口卷烟计划 内的卷烟； （四）军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物； （五）国家规定的其它免税货物。三、注意：出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支 付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销 货物的销项税额中抵扣，而应计入产品成本处理。L o g o出口货物征税规定 ：东 营 市 国 家 税 务 局一、出口企业出口下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项 税额和征收增值税。 （一）国家明确规定不予退（免）税的货物； （二）未在规定期限内申报退（免）税的货物； （三）虽已申报退（免
8、）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关单证 的货物； （四）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物 ； （五）生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非自产货 物。 （六）从事进料加工贸易方式的生产企业未按规定申请办理“进 料加工贸易申请表”的货物。 二、对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退 税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补 缴已退税款。 L o g o视同自产规定：东 营 市 国 家 税 务 局生产企业自营或委托加工的产品，符合国家规定的四种情形之一的，可 视同自产产品予以退（免）税。生产企业应按月填报出口企业自产（视同自产）
9、货物证明报基层税 收管理部门，由税收管理员在每月“免、抵、退”税申报期结束前，按 照现行政策规定，对出口企业填报的视同自产货物证明进行审核确 认其是否符合视同自产产品条件。对经审核符合自产或视同自产产品条件的，由税收管理员在视同自产 货物证明上签署意见，退还出口企业作为办理“免、抵、退”税申报的依 据；对经审核发现疑点的，应到企业实地核查；对经审核不符合自产或 视同自产产品条件的，应监督出口企业视同内销征税，同时将有关情况 上报县（市、区）局主管退税部门。 L o g o小型企业规定：东 营 市 国 家 税 务 局退税审核期为12个月的小型企业，在审核期期间出口的货物，应按统一 的按月计算免、
10、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机 关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应 退税额暂不办理退库。对各月累计的应退税款，可在次年一次性办理。根据我省实际情况，确定小型出口企业的标准为200万元，即企业在上一 个纳税年度的内外销销售额之和在200万元以下的为小型出口企业。L o g o新办企业规定：东 营 市 国 家 税 务 局退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业，在审核期期间出口的货 物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退 税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对 审核无误的应退税额暂不办理退库。对新发生出
11、口业务的企业的应退税 款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一 次性退给企业。新成立的内外销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占全 部销售额的比例超过50%的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理 退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税 务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税办法。 L o g o第二部分 出口货物退（免）税操作实务 ：东 营 市 国 家 税 务 局DDBBC CAA 退（免）税认定外贸企业申报生产企业申报单证申报涉及出口货物 退（免）税的 主要业务L o g o出口货物退（免）税认定 ：东 营 市 国 家
12、 税 务 局目前我市出口 货物退（免） 税认定业务已 全面下放至各 县（区）税务 机关。认定所需资料各单位在办理 完认定手续并 核实无误后， 应及时录入征 管系统，以保 证工作顺利。开业认定变更认定注销认定1、工商营业执照（副本）； 2、税务登记证（副本）； 3、对外贸易经营者备案登记表原件及复印件，如果没 有进出口经营权，需提供代理出口协议原件及复印件； 4、海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件，如果 没有进出口经营权，则不需提供； 5、外商投资企业需提供中华人民共和国外商投资企业批 准证书原件及复印件； 6、增值税一般纳税人认定表或年审申报表原件及复印件； 7、开户银行核准通知书（银
13、行基本账户）原件及复印件； 8、企业公章、法人章；清算的主要内容如下： 1、出口退（免）税款有无应退未退、少（多）退税款问题 2、对企业未申报或单证回收不齐等应征税出口货物有无按 规定进行处理； 3、对企业出口退（免）税情况进行分析评估，确定企业出 口退（免）税有无异常，是否存在偷骗税问题。 清算完毕后，对企业少退、未退、未调税款办理退付和调 库手续；对多退应补缴的税款和未申报、未收齐等应征税 项目予以征税；对存在偷骗税嫌疑的，转稽查部门处理； 对符合注销条件的，予以注销，并及时在出口退税审核系 统和税收征管信息系统中将该出口企业的信息注销。L o g o外贸企业退税申报 ：东 营 市 国 家
14、 税 务 局一、基本技能 （一）应退税额的计算 对一般贸易而言：应退税额=计税金额退税率。 对进料加工业务而言：应退税额=计税金额退税率-销售进口料件应抵扣税 额。其中销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额复出口货物退税率- 海关已对进口料件的实征增值税税款。 （二）帐务处理 记帐时间 ：权责发生制 ，陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以 取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单(预交货款不通过 银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据)，作为收入的实现。 入帐依据 ：离岸价（FOB） 记帐汇率 ：当月1日市场汇率 （原则为市场汇率的中间价） 具体处理 ：以一般业务为例进行说
15、明 （三）退税计算方法：“单票对应法” 收到出口货款时： 借：银行存款 贷：主营业务收入出口商品销售收入 结转出口商品成本： 借：主营业务成本出口商品销售成本 贷：库存商品库存出口商品 调整出口商品成本：（征退税差额） 借：主营业务成本出口商品销售成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额） 计算应收出口退税： 借：应收出口退税 贷：应交税费应交增值税（出口退税） “单票对应法”，是指出口货物报关单（出口退税专用）、外汇核销单（出 口退税联）（最新政策核销单纸质资料可以不报）和增值税专用发票抵扣 联（消费税产品退税还包括专用税票）、出口发票等一一对应，退税出口 数量等于进货数量，无论是出口或进货不
16、保留结余。使用“单票对应法”的 前提是进货数量等于出口数量，若出口数量大于进货数量时，须等进货充 足时，申报退税，否则视同放弃多于出口数量的退税；若进货数量大于出 口数量，可以采取将多余的进货进行分批，结余部分留在以后申报。 L o g o外贸企业退税申报 ：东 营 市 国 家 税 务 局（四）申报数据的录入和撤销 数据录入：主要包括出口明细申报数据的录入和进货明细申报数据的录入 ，主要是通过“向导”中第二步“退税申报数据录入”模块进行。 数据撤销：确认数据在申报系统中哪个区域（数据准备区、数据申报区、 数据历史库），然后在相应模块中执行数据撤销操作。 （五）申报数据的检查 关联检查、换汇成本检查 二、基本要求及所需资料 （一）基本要求 （二）所需资料
