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1、 第三节 非流动负债流动负债以外的负债，包括长期借款， 应付债券，长期应付款等。n 期限长 n 金额大 n 还款方式多样一、 长期借款（1年以上的银行借款）（一）借入长期借款借：银行存款 实际收到款贷：长期借款本金 实际收到款 （二）年末计提长期借款利息（实际利率法） 借：财务费用等 摊余成本实际利率贷：应付利息等 本金合同利率长期借款利息调整 差额 （三）偿还长期借款 借：长期借款本金贷：银行存款例 题某企业向银行借款，借款合同规定：一次性 借款本金30万元；年利率6；借款期限自 2007年1月1日起至2009年12月31日止， 共3年；每年末付息、到期一次还本。 经计算，实际利率r6。 （
2、1）2007年1月1日 借：银行存款 300000贷：长期借款本金 300000 （2）07、08、09年每年末付息 借：财务费用等 18000贷：银行存款 18000 （3）09年末偿还本金 借：长期借款本金 300000贷：银行存款 300000续例 假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本 付息。其他资料不变。到期一次偿还本息金额 300000（1+63）354000（元）经计算，实际利率r5.71。 （1）2007年1月1日借：银行存款 300000贷：长期借款本金 300000 （2）2007年末计息调整 借：财务费用等 17130长期借款利息调整 870贷：长期借款应计利息 180
3、00 （3）2008年末计息调整 借：财务费用等 17080.32贷：长期借款应计利息 18000利息调整 919.68（4）2009年末 借：财务费用等 17027.81贷：长期借款应计利息 18000利息调整 972.19 借：长期借款本金 300000应计利息 54000贷：银行存款 354000二、应付债券 （一）一般债券为筹集长期资金经法定程序批准发行的一 种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还 本付息的有价证券。发行方式：平价发行、溢价发行、折价发行n 科目设置 应付债券面值利息调整应计利息n（三）会计处理1、发行借：银行存款贷：应付债券面值 n 溢（折）价计入“利息调整”明细
4、n 发行费用计入“利息调整”或财务费用等2、资产负债表日确认利息费用（实际利率法 ）利息费用=期初摊余成本实际 利率摊余成本=“应付债券”账面余额合计=面值+利息调整+应计利息借：财务费用等 利息费用贷：应付利息等 票面利息 n考虑资金用途、利息方式 n溢（折）价摊销，到期时摊销完毕。 3、支付利息 借：应付利息贷：银行存款 4、到期偿还 借：应付债券面值 贷：银行存款 例题甲公司为筹集生产经营所需资金，于2007年1月1日以3 083 253元的价格发行3年期债券用于补充流动资金，面值3 000 000元，票面利率5%，每年12月31日付息。2010年1月1日还本。发行时实际利率4%。若发行
5、价为2 919 750元，实际利率为6%发行时 借：银行存款 3 083 253贷：应付债券面值 3 000 000利息调整 83 253 2007年年末确认利息费用并支付利息 借：财务费用 123 330应付债券利息调整 26 670贷：银行存款 150 0002008年年末确认利息费用并支付利息 借：财务费用 122 263应付债券利息调整 27 737贷：银行存款 150 000 2009年末确认利息费用并支付利息 借：财务费用 121 153应付债券利息调整 28 846贷：银行存款 150 000 偿还本金 借：应付债券面值 3 000 000贷：银行存款 3 000 000应付债券
6、面值银行存款银行存款在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用1.1.发行面值发行面值应付债券应付债券应计利息应计利息2. 2. 计提利息计提利息3.3.偿还本金偿还本金债券平价发行（到期一次还本付息） 3.3.偿还利息偿还利息应付债券面值银行存款银行存款银行存款银行存款财务费用等财务费用等应付债券应付债券应计利息应计利息3.3.偿还本金偿还本金应付债券应付债券利息调整利息调整1.1.发行面值发行面值1.1.发行溢价发行溢价2. 2. 计提利息计提利息溢价摊销3.支付利息债券溢价发行（到期一次还本付息）应付债券债券面值银行存款银行存款银行存款银行存款财务费用等应付债券应付债券应计利息应计
7、利息3.3.偿还本金偿还本金应付债券应付债券利息调整利息调整1.1.发行面值发行面值1.1.发行折价发行折价2. 2. 计提利息计提利息折价摊销折价摊销3.3.支付利息支付利息债券折价发行（到期一次还本付息）（二）可转换公司债券 可按约定时间、价格转换的股票的债券。 兼有债券和股票的特性。 n科目设置应付债券可转换公司债券 n初始计量：负债与权益分拆（公允价值反映 ） 债券的公允价值a=债券应还本付息额的折现值 债券利息调整b=面值-a 转换权的公允价值c=发行价-a 另外：发行费用按公允价值分摊借：银行存款 发行价应付债券可转债（利息调整） b 贷：应付债券可转债（面值） 面值资本公积其他资
8、本公积 c n后续计量：实际利率法确认利息费用 各期利息费用a=期初债券摊余成本实际 利率 借：财务费用等 a贷：应付利息等 票面利息应付债券可转债（利息调整） 差额n债转股： 1、确定转换股份数 按当日可转债账面价值确定转股数=可转债账面价值/转股价 按可转债面值确定转股数=可转债面值/转股价 2、确定股本=转股数股票面值 3、会计处 理：注销可转债 券账面价值及附带 的 权益价值，增加股本及股本溢价借：应付债券可转债（面值）资本公积其他资本公积 贷：应付债券可转债（利息调整）股本资本公积股本溢价 n未转股的可转债之到期偿付 会计处理与普通公司债券相同第四节 借款费用一、借款费用的构成借款利
9、息借款溢价和折价的摊销额借款辅助费用外币借款的汇兑差额二、借款费用的确认与计量 （一）会计处理方法资本化？费用化？不符合资本化条件的，计入当期损益 （二）哪些借款的借款费用可以资本化？借款费用可予资本化的借款范围专门借款一般借款 （三）计入什么资产的成本？借款费用可予资本化的资产范围固定资产投资性房地产存货三、借款费用资本化期间的确定 （一）什么时间开始资本化？同时满足下列条件 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状 态所必要的购建或者生产活动已经开始。什么时间 开始呢？例题甲公司为建造厂房，于2007年1月1日从银行借入1000万元，从当日起计息。2月1日
10、用该笔款项购买所需土地使用权；3月1日购买一批工程物资；4月1日厂房开始动工兴建。1月1日：费用发生日2月1日：资产支出发生日3月1日：资产支出发生日4月1日：实质购建活动开始日因此，从4月1日开始资本化（二）什么时间停止资本化？有中途暂停吗？ 停止：达到预定可使用或者可销售状态1、实体建造生产已完成2、达到设计要求、生产要求3、很少或不再有建造支出等教材260页的举例根据什么原则 确定停止资本 化时间暂停：发生非正常中断、且连续超过3个月1、发生质量纠纷2、工程生产原料没有及时供应3、资金周转发生困难4、发生安全事故、劳动纠纷5、其他不可预见的原因导致中断 正常中断：购建的必要程序，或可预见
11、的不可 抗力导致的中断。例 题承前例。甲公司2007年 8月1日因工程进行质量检查而停工；9月1日重新开工；2008年3月1日因发生重大安全事故而再次停工；按要求整改后7月1日重新开工；12月31日达到预定使用状态。8月1日9月1日：正常中断，不暂停资本化2008年3月1日7月1日：非正常中断且连续超 过3个月，暂停资本化12月31日：停止资本化因此，2007年资本化期间4月1日12月31日， 共9个月2008年资本化期间共8个月（扣除36月4个月 ）四、借款利息费用资本化金额的确定 1.专门借款的借款费用资本化额当期实际发生的借款利息未动用的专门借款的利息收入（或投资收益 ） 2.占用一般借
12、款的借款费用资本化额 （累计资产支出专门借款支出）加权平均数一般借款加权平均资本化率 一般借款加权平均资本化率=一般借款应付利息之和一般借款本金加权平均数例 题甲公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借 入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率 为6%。该项专门借款在银行的存款利率为年利 率3%，2007年7月1日，甲公司采取出包方式委 托乙公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工 程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因 发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日 中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程 尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予 资本化的利息金额
13、为（ ）万元。解答：由于工程于2007年8月1日至11月30日发 生停工，这样能够资本化的时间为2个月。 2007年度应予资本化的利息金额 20006%2/1210003%2/12 15（万元）。 例 题某企业为购建固定资产占用两笔一般借款：第一 笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率 为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入 的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该 企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所 使用的资本化率为（ ）。资本化率（8008%5006%6/12） （8005006/12）100%7.52%例 题续前例，假定第一笔借款800万元中20
14、07年1月1 日占用了500万元，余下的300万元从3月1日起 占用；第二笔借款500万元从取得当日7月1日起 占用。则2007年占用一般借款的加权平均数 （即累计资产加权平均数）为（ ）万元。500+300 10/12+5006/121000（万元）例 题甲公司为兴建一幢办公楼发生如下业务： （1）2006年12月1日专门借款5000万元，借款 期限2年，利率5%，每年付息到期还本。2007 年1月1日一般借款7500万元，借款期限3年， 利率6%，每年付息到期还本。 （2）2007年1月1日正式动工兴建，2月1日支 付工程款6800万元，3月1日支付4500万元，4 月1日因安全事故而停工，8月1日重新开工， 10月1日支付工程款1200万元，11月30日达到 预定可使用状态。要求：计算2007年应予资本化利息金额。1、计算专门借款资本化金额：专门借款资本化时间共6个月（2月、3月、8 月11月）资本化金额=500
