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1、第5章 金融机构往来的核算董丽本章概述第一节商业银行同业往来的核算 第二节商业银行与中央银行往来的核算 第三节 商业银行联行往来的核算董丽第一节 商业银行同业往来的核算 一、异地结算转汇的核算 二、同业拆借的核算 三、同城票据交换的核算董丽一、异地结算转汇的核算n (一）大额汇划款项业务的核算（通过央行转汇） n 这里主要是指通过人民银行办理汇划业务的核算。 支付结算办法规定各商业银行跨系统大额汇划款项 （跨系统10万元以上，系统内50万元以上）要通过人 行转汇并清算资金。 n 大额实时支付系统董丽1.先横后直再横 n 汇出行、汇入行所在地为双设机构地区， n 其程序为： n 先由汇出行将款项
2、划给同城开户央行； n 再由其通过央行联行系统划给汇入行开户央行； n 最后汇入行开户行转划给汇入行。一、异地结算转汇的核算董丽A地汇出行 借：吸收存款付款人户贷：存放中央银行款项 B地汇入行 借：存放中央银行款项贷：吸收存款收款人户一、异地结算转汇的核算董丽2.先直后横再直 n 汇出行所在地和汇入行所在地均为单设机构地区，即所在地 没有中央银行机构。其程序为： n 先由汇出行通过本系统联行将款项划至就近的双设机构的本 系统转汇行； n 再由其通过同城开户央行转划经当地汇入行的联行转汇行； n 最后由汇入行的转汇行通过本系统联行划给汇入行。一、异地结算转汇的核算董丽n A地汇出行 借：吸收存款
3、付款人户贷：系统内联行科目 n C地系统内转汇行 借：系统内联行科目贷：存放中央银行款项 n C地跨系统转汇行 借：存放中央银行款项贷：系统内联行科目 n B地汇入行 借：系统内联行科目贷：吸收存款收款人户一、异地结算转汇的核算董丽n 3.先直后横再横 n 适用于汇出行所在地为单设机构地区（即所在地没有中央银 行机构），汇入行所在地为双设机构地区，程序是： n 先由汇出行通过本单位联行将款项将至汇入行所在地本系统 转汇； n 再由其通过同城开户央行转划给汇入行。一、异地结算转汇的核算董丽n A地汇出行 借：吸收存款付款人户贷：系统内联行科目 n B地汇入地系统内转汇行 借：系统内联行科目贷：存
4、放中央银行款项 n B地汇入行 借：存放中央银行款项贷：吸收存款收款人户一、异地结算转汇的核算董丽n 3.先横后横再直 n 适用于汇入行所在地为单设机构地区（即所在地没有中央 银行机构），汇出行所在地为双设机构地区，程序是： n 先由汇出行将款项汇至同城开户央行；（横） n 央行再汇至汇入行所在系统转汇行；（横） n 再由其转划给外地汇入行。 （直）董丽一、异地结算转汇的核算n （二）跨系统转汇业务核算 n 先横后直 n 先直后横 n 先直后横再直n 1、汇出行所在地设有汇入行系统内的银行机构，采取 “ 先横后直”转汇方法，工行广州五 山支行农行西安 钟楼支行农行广州天河 分行董丽n 2、汇出
5、行所在地没有汇入行系统内的银行机构（单设机 构地区），采取 “先直后横”转汇方法，广州商业银行天河支行（汇入）农行陕西钟楼支行（汇出）农行广州天河 支行董丽n 3、汇出行、汇入行均为单设机构地区，采取 “先直后横 再直”转汇方法。神木银行 （王某，陕西神木县汇 出地）兴发银行广东分行 （汇入地丙）神木银行西安分行 （神木银行系统内 ） （转汇地乙）兴发银行西 安分行（转 汇地乙）董丽n 工商银行北京西城支行开户的A企业开来电汇凭证，委托银行将 款项汇给在农业银行上海黄浦支行开户的B企业。支付购货款600 OO0 元。 n n 两行通过两行通过“先横后直先横后直”方式转划时相关行的处理手续方式转
6、划时相关行的处理手续。 n 1工商银行北京西城支行的处理。 n (1)会计分录。 n 借；吸收存款A企业存款户 600000元 n 贷：清算资金往来同城票据清算 600000元 n （2）凭证传递 n 接开户单位A企业一式三联电汇凭证后，经审查以第二联作借方记 账凭证转账，以第一联作汇款回单给A企业 n 以电汇凭证第三联，通过票据交换提交给农业银行北京西城支行办 理转汇。 n 2农业银行北京西城支行的处理。 n (1)会计分录。 n 借：清算资金往来同城票据清算 600000元董丽n 贷：清算资金往来电子汇划款项户 n (2)凭证传递，按农业银行电子汇划方式进行发送汇划信 息处理 n 3农业银
7、行上海黄浦支行的处理。 n (1)会计分录。 n 借：清算资金往来电子汇划款项户600000 n 贷：吸收存款B企业存款户600000 n (2)凭证传递。 n 打印汇划清单、凭证和划收款补充报单三联转帐： n 以划收款补充报单第二联作贷方记账凭证转帐，补充报 单第三联作收账通知交B 企业董丽n n 两行通过两行通过“先直后横先直后横”方式转划时相关行的处理手续方式转划时相关行的处理手续 n 1工商银行北京西城支行的处理。 n (1)会计分录。 n 借；吸收存款A企业存款户600000 n 贷：清算资金往来 600000 n (2)凭证传递。 n 接开户单位A企业一式三联电汇凭证后，经审查以
8、第二联作借方记账凭证转账，以第一 n 联作汇款回单交回给A企业； n 以电汇凭证第三联，按工商银行电子汇划方式进行 发送汇划信息，给工商银行上海黄浦 n 支行办理转汇。董丽n 2工商银行上海黄浦支行的处理。 n (1)会计分录。 n 借；清算资金往来电子汇划款项户600000 n 贷：清算资金往来同城票据清算600000 n (2)凭证传递。 n 打印汇划清单、凭证和划收款补充报单三联进行转账： n 以划收款补充报单第二、第三联提出交换给农业银行上海黄浦支 行o n 3农业银行上海黄浦支行的处理。 n (1)会计分录。 n 借：清算资金往来同城票据清算600000 n 贷：吸收存款B企业存款户
9、600000 n (2)凭证传递。 n 以提入的划收款补充报单第二作贷方记账凭证转账，补充报单第三联 作收账通知交B企业。董丽二、同业拆借的核算n 同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的 一种融资方式。 n 同业拆借主要用于同业之间由于汇划款项或票据交 换而产生中央银行存款账户余额不足所引起的额外 融通，同业拆借只能是一种短期资金融通行为，不 得将拆借资金用于弥补“信贷”收支缺口，扩大贷 款规模和直接投资。董丽n 同业拆借的主体是经中央银行批准，并在工商行 政管理机构登记注册的具有法人资格的银行和非 银行金融机构。 n 主管机关是中央银行，拆借的资金都要通过各自 在中央银行开立存款账户进
10、行核算。 n 资金拆借以短期拆借为主，最长期限不超过1个月 ，一般不得展期。二、同业拆借的核算董丽（一）同业拆借的会计科目设置n1302拆出资金 n2003拆入资金 n利息收支一般用金融机构往来收入或支出 表示。董丽（二）同业拆借的核算n 拆出行拆出资金时，其会计分录为： 借：拆出资金行户贷：存放中央银行款项 n 拆入行拆入资金时，其会计分录为： 借：存放中央银行款项贷：拆入资金行户 董丽n 拆入行归还拆借本息时，其会计分录为： 借：拆入资金行户利息支出同业往来支出户贷：存放中央银行款项 n 拆出行收到归还拆借本息时，其会计分录为： 借：存放中央银行款项贷：拆出资金行户利息收入同业往来收入户
11、（二）同业拆借的核算董丽例题n 甲地农业银行需向同城工行拆借资金10万元，经人 民银行批准，同意办理拆借手续，利率为3%，期限 为15天。 n 要求分别作市农行、市工商行的会计分录。董丽答案n 工行-拆出行拆出资金时： 借：拆出资金农行户 100000贷：存放中央银行款项 100000 n 农业银行-拆入行拆入资金时： 借：存放中央银行款项 100000贷：拆入资金工行户 100000董丽接上n 农行归还拆借本息时： 借：拆入资金工行户 100000利息支出同业往来支出户 125贷：存放中央银行款项 100125 n 工行收到归还拆借本息时： 借：存放中央银行款项 100125贷：拆出资金农行
12、户 100000利息收入同业往来收入户 125董丽三、同城票据交换的核算n 同城票据交换是指同一城市（或区域）范围内，各 商业银行之间将相互代收、代付的票据，定时、定 点集中相互交换并清算资金的方法。同城票据交换 由人民银行集中监督并清算资金。董丽1.票据交换所交换原理应收 应付工行农行中行建行应付总额净额工行(空)3 0002 0007005 700农行4 000 (空)1 0002005 200600中行3 000400(空)1 5004 9001 000建行2001 200900(空)2 300应收总额7 200 4 6003 9002 40018 100（清 算额） 净额1 50010
13、01 600（结 算额）单位：人民币万元董丽n 这张交换表显示，四家银行通过票据交换所交换的 金额（即清算的金额）是1.81亿，总轧差额为1600 万。票据交换所凭这张报告表，在4家银行在票据交 换所开立的存款账户上转账划拨（即转账结算的金 额为1600万）。央行处理： 借：工行往来账户 15 000 000建行往来账户 1 000 000贷：农行往来账户 6 000 000中行往来账户 10 000 0001.票据交换所交换原理董丽2.基本概念n 票据交换分为提出行和提入行两个系统。凡是提出票据给他行的行叫提出行，凡是通过票据交换从他行提入票据的行叫提入行， 参加交换的每个行处，即是提出行又
14、是提入行。n 由于参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入 行，因此，各行在提出、提入票据后，应将提出、 提入的票据分别应收票据、应付票据加计总金额并 在轧算差额时合并计算。董丽n 收到在本行开户收款单位提交的应由他行开户单位付款的票 据，称为借方票据或代付票据。收到本行开户单位的委托本 行向他行开户单位付款的票据，称为贷方票据或代收票据。 n 借方票据主要有支票、银行汇票、本票等。此时，本行为收 款行，他行为付款行。 n 贷方票据如单位提交的缴税凭证，水电费交费凭证、汇兑结 算凭证、支票等。此时，本行为付款行，他行为收款行。 n 所谓应收款金额是指收款人在本行开户，付款人在他行开户 的票据金
15、额，包括提出的借方票据和提入的贷方票据； n 应付款金额是指付款人在本行开户，收款人在他行开户的票 据金额，包括提出的贷方票据和提入的借方票据。2.基本概念董丽n 参加票据交换的行处将要提出交换的票据，按借方票据和 贷方票据分开，并根据提入行交换号的整理。然后交由本 行交换员在规定的时间到中央银行票据交换所统一提出交 换。同时，也点收从他行提入的票据，核对无误后，计算 本场本次交换本行应收金额和应付金额，将加计的应收票 据总金额与应付票据总金额进行比较，如果应收款金额大 于应付款金额，即为应收差；如果应付款金额大于应收款 金额，即为应付差。填制票据交换差额清单交票据交换所 n 票据交换所收齐各
16、参加交换的行处送来（或通过软盘交来 ）的代付、代收票据数据后，通过计算机进行分类汇总， 并轧计出各参加交换的行处本场次票据交换中应收款金额 和应付款金额以及应收差或应付差，并与各参加交换的行 处进行核对。 2.基本概念董丽n 同城票据交换的基本做法 一般由人行主持，设置票据交换场所，并派总清算员 组织资金清算（按轧抵后的差额清算） 参加同城票据交换的银行（清算行）须经人行批准并 核发交换行号，方可按规定时间参加交换 一般每一营业日规定两场交换，上午和下午各一场。定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额2.基本概念董丽3.同城票据交换的核算n 票据交换转账核算必须“先付后收，收妥抵用， 银行不予垫款”的原则。 n 提出贷方票据先记账后交换，借方票据收妥抵用 ，隔场进账； n 提入贷方票据进账
