税务管理第一章 导论

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1、税务代理与实务郑红霞 18627116465课程结构 导论 税务管理概述 税务登记、发票领购、税款征收 税务代理实务 纳税申报、建帐、审查、文书填报 税务咨询与税务顾问 税收筹划 税务代理执业风险与质量控制参考书目 税务代理实务 中国税务出版社 吴旭东 税收管理（第二版）人大出版社 税务行政执法，魏修明，湖北人民出版社税 务管理，单新萍，中国税务出版社 税收管理，钱晟，中国人民大学出版社 相应税收征管法规 征管法及其实施细则，各税种税法等第一章 导论 1.税务代理概述 （一）税务代理的概念 所谓税务代理是指税务代理人在国家税法规 定的代理范围内，接受纳税人、扣缴义务人 的委托，代为办理税务事宜

2、的各项行为的总 称。 中华人民共和国民法通则依照代理权产生的 根据分为三种代理，即委托代理、法定代理 和指定代理，税务代理属民事代理中委托代 理的一种。第一章 导论 1.税务代理概述 （二）税务代理的基本特征 1、税务代理主体资格的特定性。在税务代理法律 关系中，代理行为发生的主体资格是特定的。税务 代理的法律主体由两方组成：作为代理人一方必须 是经有关部门批准具有税务代理执业资格的注册税 务师和税务师事务所，不符合上述条件的单位和个 人均不能从事税务代理业务；作为被代理人一方必 须是负有纳税义务和扣缴税款义务的纳税人或扣缴 义务人。 第一章 导论 1.税务代理概述 2、税务代理行为的法律性。

3、税务代理行为是一项 具有法律责任的契约行为。税务代理人与被代理人 之间的关系是通过代理协议建立起来的，代理人所 从事的税务代理活动受到税收法律、法规及相关法 律的约束。税务代理人的行为，必须是能发生法律 上权利和义务的行为，即能产生法律后果的行为。 比如代理纳税人申报纳税，进行税务行政复议和诉 讼等。 第一章 导论 1.税务代理概述 3、税务代理内容的确定性。税务代理行为受 到税收法律、法规及相关法律的约束，其代 理的内容由国家以法律、法规的形式确定， 税务代理人不得超过法定的内容从事代理活 动。税务代理人是介于征纳双方之间的独立 法人，它不是税务机关的附属机构，不得代 理应由税务机关行使的行

4、政职权。 第一章 导论1.税务代理概述 4、税务代理法律责任的不转嫁性。税务代理关系的建立并 不改变纳税人、扣缴义务人原来所应承担的法律责任。税务 代理人在代理权限内办理税务事项，在法律上视为纳税人、 扣缴义务人自己办理，在税务代理活动中所产生的一切税收 法律责任，均由纳税人、扣缴义务人承担。税务代理的这一 特征，并不意味着代理人对于自身的代理过错不承担任何责 任，如果因代理人工作过失造成纳税人、扣缴义务人利益损 失的，被代理人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要 求。 第一章 导论1.税务代理概述 5、税务代理服务的有偿性。税务代理是代理 业的一个组成部分，属于中介服务行业。税 务代理人是

5、介于征纳双方的独立法人，通过 服务取得收入，税务代理本着自愿的原则， 实行有偿服务，根据代理业务工作的内容及 复杂程度，收取合理的费用。 第一章 导论1.税务代理概述 （三）税务代理的特性及原则 （1）税务代理的特性 1）公正性：公正性是税务代理的基本要求， 离开公正性，税务代理就无法存在。 2）社会性 3）知识性 4）专业性：税务代理是专门从事有关税务事 宜的代理。第一章 导论1.税务代理概述 （2）税务代理的基本原则 1）自愿委托原则 双方都必须在自愿和合法的基础上订立契价 ，被代理人有委托或不委托的选择权，同时也有 选择谁为其代理的权力；代理人同样具有选择其 代理对象的自由。 第一章 导

6、论1.税务代理概述 2）依法代理原则 A、从事代理的机构必须是依法成立的，从事代理的 人员必须是经全国统一考试合格，并在注册税务师管 理机构注册登记具有代理资格的注册税务师。 B、代理人承办的业务，都要以法律、法规为准绳， 其所有活动都必须在法律、法规规定的范围内进行。 第一章 导论1.税务代理概述 3）独立，公正原则 独立性是指代理人在其代理权限内，独立行使代理权 ，严格按税法的规定，靠自己的知识和能力独立处理 受托业务。 A、独立性是指代理人在实施代理过程中，必须站在 公正的立场上，绝不能因收取委托人的报酬而偏袒或 迁就被代理人。 B、维护国家利益和保护委托人合法权益的原则，这 也是代理的

7、目的。 4）维护国家利益和委托人合法权益的原则 第一章 导论1.税务代理概述 （四）税务代理在税收征纳关系中的作用 1）税务代理有利于促进依法治税 2）税务代理有利于完善税收征管 3）税务代理有利于完善税收征管的监督制 约机制。 4）税务代理有利于保护纳税人的合法权益 。第一章 导论2.税务代理的产生与发展 在我国传统的计划经济体制下，并不存在税 务代理，我国对税务代理的探索可以追溯到 80年代中期。当时我国开始向社会主义市场 经济过渡，加之税务机关改革的需要，一些 地区的税务机关借鉴国际上的通行做法，组 建了税务咨询机构，这便是税务代理的雏形 。 第一章 导论2.税务代理的产生与发展 由于这

8、一新生事物适应国家经济体制改革走 势，可以减轻企业的涉税事务负担，降低纳 税风险，维护其合法权益，同时还可以较好 地保证国家的税收利益和税法的正确实施， 降低征税成本，提高税务机关工作效率，从 而得到了纳税人和税务机关的普遍欢迎。 第一章 导论2.税务代理的产生与发展 1992年9月，由全国人大常委会通过的中 华人民共和国税收征收管理法，从法律上 对税务代理这一做法加以肯定，并明确规定“ 纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代 为办理税务事宜”，这为我国税务代理的发展 提供了法律依据。 第一章 导论2.税务代理的产生与发展 我国税收征收管理法第五十七条规定：纳税 人、扣缴义务人可以委托税务代理

9、人代为办 理税务事宜。第一章 导论2.税务代理的产生与发展 1994年9月，国家税务总局根据税收征管法及 其实施细则的有关规定，制定了税务代理试行办 法，开始在我国范围内进行有组织的试点工作。 1996年11月，国家税务总局和人事部颁发了注册 税务师资格制度暂行规定，将税务代理人员纳入 国家专业技术人员执业资格准入控制范畴，标志着 税务代理作为一种社会中介服务行业，进入了规范 发展的新阶段。 第一章 导论2.税务代理的产生与发展 截至1999年8月底，全国已建立税务代理机 构4100多家，税务代理从业人员达十万人以 上。 8月16日总局下发清理整顿税务代理 行业实施方案，至2000年10底整顿

10、基本完 成，税务师事务所有2000个，从业人员近4 万人，其中注册税务师1万多人。第一章 导论2.税务代理的产生与发展 截至2010年12月31日，全国从事经营的税务师事务所共 4335户（包括税务师事务所的子所和异地分所），比2009 年度的4030户增加305户，增长7.57%。其中，有限所3610 户，占83.28%；合伙所725户，占16.72%。税务师事务所 的注册资金总额22.16亿元，运营资金总额1.31亿元，资产 总额69.15亿元，利润总额2.23亿元，委托人户数总额 207.88万户次。 2010年税务师事务所从业人员84363人，比2009年度77767 人增加6596人

11、，其中女性49096人，占58.20%；执业注册 税务师31736人，其中女性15904人，占50.11%。合伙人或 出资人14346人，占执业注册税务师总人数的45.20%；具有 其他中介执业资格的从业人员3420人，占从业人员总数的 4.05%；其他从业人员49207人，占从业人员总数的58.33% 。第一章 导论2.税务代理的产生与发展 2010年度注税行业经营收入总额80.75亿元。其中，主营业 务收入78.94亿元，占收入总额的97.76%。与2009年度注税 行业经营收入总额67.21相比，收入总额增加13.54亿元，增 幅20.15%。2010年度全行业利润总额为2.23亿元。

12、2010年度涉税服务收入34.89亿元，占收入总额的比重为 43.21%，比上年33.33亿元增加1.56亿元，增幅为4.68%。 列涉税服务收入前三位的业务是：受聘税务顾问咨询收入 14.99亿元，占涉税服务收入总额的比重为42.95%；代理建 账记账收入5.19亿元，占涉税服务收入总额的比重为 14.88%；代理纳税申报收入4.49亿元，占涉税服务收入总 额的比重为12.86%。上述三项涉税服务业务收入合计为 24.67亿元，占涉税服务收入总额的比重为70.69%。第一章 导论1.税务代理概述 在国外的起源可以追溯到日本的明治时代， 1896年，日本政府制定营业税法，工商 业者为纳税人，税

13、收负担加重，一些工商业 者向退职税务官吏及财会专业人士寻求咨询 和委托代理申报。1904年，日俄战争爆发， 日本增收营业税，使得税务代理有了稳定的 市场。第一章 导论2.税务代理的产生与发展 日本有85以上的企业委托税理士事务所代 办纳税事宜；美国约有50的企业和几乎是 100的个人，其纳税事宜是委托税务代理人 代为办理的；澳大利亚约有70以上的纳税 人也是通过税务代理人办理涉税事宜的。 第一章 导论3.注册税务师与税务师事务所 1、注册税务师资格的取得： （1）注册税务师资格考试制度 1）参加注册税务师资格考试的条件： 具备下列条件之一者，可申请参加注册税务师考试： A、经济类、法学类大专毕

14、业后，或非经济类，法学类大学本科毕 业后，从事经济、法律工作满6年。 B、经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济类、法学类第二学 士或研究生班毕业后，从事经济、法律工作满4年。 C、经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后，或获非经济、法 学硕士学位后，从事经济、法律工作满2年。 D、获得经济类、法学类博士学位。 C、人事部和国家税务局规定的其他条件。第一章 导论3.注册税务师与税务师事务所 2）注册税务师资格考试 税法1，税法2，财务与会计，税收代理与实务， 税收相关法律 （2）注册税务师的注册登记制度 注册税务师的注册管理机构为注册税务师管理 中心，取得注册税务师资格证书者。必须在取得 证书

15、后三个月内到所在注册税务师管理中心申请 办理执业或非执业登记手续。注册税务师每次注 册有效期限为三年，每年验证一次。第一章 导论3.注册税务师与税务师事务所 （3）注册税务师的权利与义务 1）权利。 注册税务师有权依照注册税务师资格制度暂行规定 规定的范围，代理由纳税人、扣缴义务人委托的代理事 宜。 注册税务师依法从事税务代理业务，受国家法律保护， 任何机关、团体、单位和个人不得非法干预。 注册税务师有权根据代理业务的需要，查询纳税人、扣 缴义务人有关财务、会计资料和文件，查看经营现场和 财务资料。 第一章 导论3.注册税务师与税务师事务所 注册税务师可向当地税务机关订购或查询税收政 策、法规

16、等有关资料。 注册税务师对纳税人、扣缴义务人违反税收法 律、法规行为的委托，有权拒绝。 注册税务师对行政处分决定不服的，可以依法 申请复议或向人民法院起诉。第一章 导论3.注册税务师与税务师事务所 2）责任 注册税务师承办业务时必须由所在的税务师事 务所统一受理，并与被代理人签定税务代理协 议书，不得以个人各义承揽业务，或擅自收费 。 注册税务师有向被代理人，税务机关及注册税 务师管理中心出具证明的义务，对其代理业务出 具的所有文书有签名盖章权，并承担相应的法律 责任。第一章 导论3.注册税务师与税务师事务所 注册税务师有按规定接受继续教育的义务，接受 注册税务师管理机构组织的专业培训和考核，并 作