4银行会计学资产业务

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1、第 4 章 资产业务普通高等教育“十一五”国家级规划教材本章提要资产业务是银行的主要业务之一，银行筹集的资金能否盈利，是否安全都与其有着直接或 间接关系。本章介绍了资产的定义及特征，资 产的确认和计量；贷款资产业务；金融资产业 务；固定资产业务；无形及其他资产业务；资 产减值业务的核算。第四章 资产业务主要内容4.1 资产业务概述4.2 贷款资产业务4.3 金融资产业务4.4 固定资产业务4.5 无形及其他资产业务第四章 资产业务4.1 资产业务概述4.1.1 资产的分类、确认和计量资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。1资产的分类2资产的

2、确认和计量第四章 资产业务概述1资产的分类 银行资产按流动性划分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产。满足下列条件之一的，应当归类为 流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售 或耗用。 主要为交易目的而持有。 预计在资产负 债表日起一年内(含一年)变现。 在资产负债表日起 一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的 现金或现金等价物。（2）非流动资产。流动资产以外的资产应当归类为 非流动资产。即不准备在一年内变现，为盈利目的而 持有的资产。第四章 资产业务概述2资产的确认和计量（1） 资产确认的标准。资产的确认首先要符 合资产的定义，同时还应满足资产确认的两个 标准是：第一，经济利益

3、很可能流入企业；第 二，金额或价值能够可靠地计量。（2） 资产计量的基础。资产的计量，是为了 将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于 财务报表而确定其金额的过程。从会计角度看 ，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 ，主要有历史成本、重置成本、公允价值、可 变现净值和未来现金流量现值。第四章 资产业务概述4.1.2 资产减值(了解)1测试资产减值的意义资产减值是指资产的可收回金额低于其账面 价值。2资产减值的确认和计量当银行资产的可收回金额低于其账面价值时 ，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产 减值损失，计入当期损益，并把资产的账面价 值减记至可收回金额，同时计提相应的资产减 值准备。

4、第四章 资产业务概述4.2 贷款资产业务4.2.1 贷款业务概述1贷款的种类2贷款的业务核算要求3. 账户设置第四章 资产业务贷款资产业务1贷款的种类贷款是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的 货币资金。贷款可以按不同的标准划分为不同的种类。（1） 按期限不同，贷款可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷 款。（2） 按还款方式不同，贷款可划分为一次偿还的贷款和分期偿 还的贷款。（3）按贷款对象不同，贷款可划分为工商业贷款、农业贷款和 消费贷款。（4）按贷款的保障条件不同，贷款可划分为信用贷款、担保贷 款和票据贴现。（5） 按贷款风险程度不同，贷款可分为正常、关注、次级、可 疑和损失五类

5、。第四章 资产业务贷款资产业务2贷款业务核算的要求（1） 本息分别核算。（2） 商业性贷款与政策性贷款分别核算。（3）自营贷款和委托贷款分别核算。（4） 应计贷款和非应计贷款应分别核算 第四章 资产业务贷款资产业务3.账户设置贷款：信用类（1）短期贷款（2）中期贷款 （3）长期贷款抵押类（4）抵押贷款 （5）逾期贷款（6）非应计贷款（7）贷款 减值准备 贴现类（8）贴现（9）递延收入（损益类） 利息方面：（10）应收利息（11）利息收入（损 益类）第四章 资产业务贷款资产业务4.2.2 贷款业务的核算1信用贷款的核算信用贷款是以借款人的信誉和信用状况为基础而发放的贷款。这种贷款需逐笔申请，逐笔

6、 立据审核，确定期限，到期归还。（1）贷款发放的核算。会计分录为：借：短期贷款借款单位贷款户或中长期贷款借款单位贷款户贷：单位活期存款借款单位存款户第四章 资产业务贷款资产业务（2）贷款收回的核算。收回贷款的核算主要 分以下几种情况：贷款到期，借款单位主动归还贷款。会计 分录为：借：单位活期存款借款单位存款户贷：短期贷款(或中、长期贷款)借款 单位贷款户贷款到期，由银行主动扣收。会计分录同 上。第四章 资产业务贷款资产业务（3） 贷款展期的核算。短期贷款必须于到期日10日以前，中、长 期贷款必须于到期日1个月以前，由借款人向银 行提出贷款展期的书面申请，写明展期的原因 ，银行信贷部门视具体情况

7、决定是否展期。短 期贷款展期不得超过原贷款的期限，每一笔贷 款只能展期一次；中长期贷款展期不得超过原 贷款期限的一半，最长不得超过5年。贷款展期不需办理转账手续。第四章 资产业务贷款资产业务（4）贷款逾期的核算。贷款到期，借款单位 事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期 未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期 日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。会计 分录为：借：逾期贷款借款单位逾期贷款户贷：短期贷款(或中、长期贷款)借款单 位贷款户第四章 资产业务贷款资产业务（5） 非应计贷款的核算。非应计贷款是指贷 款或利息逾期90天没有收回的贷款。 贷款逾期90天没有收回的，作为非应计贷款单独核算，

8、会计分录为：借：非应计贷款借款人贷款户贷：逾期贷款借款人贷款户第四章 资产业务贷款资产业务2抵押贷款的核算抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借 款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法 处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收 回贷款本息，或以该抵押物折价冲抵贷款本息 。抵押贷款一般采取逐笔核贷的贷款核算方式。第四章 资产业务贷款资产业务（1） 抵押贷款发放的核算。会计分录为：借：抵押贷款借款人贷款户贷：单位活期存款借款人存款户（2） 抵押贷款收回的核算。抵押贷款到期， 借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的 抵押品代保管收据，办理还款手续。会计分录

9、 为：借：单位活期存款借款人存款户贷：抵押贷款借款人贷款户利息收入抵押贷款利息收入户第四章 资产业务贷款资产业务（3） 逾期抵押贷款的核算。 银行处理抵押品主要有两种方式：作价入账和出售。将抵押品作价入账的核算。将抵押品作价入账时 ，应按抵押品资产的公允价值入账，贷款本息的账面 余额与抵押资产公允价值之间的差额冲减贷款减值准 备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。其会 计分录为：借：固定资产（公允价值）贷款减值准备贷：逾期贷款借款人户应收利息应收抵押贷款利息户第四章 资产业务贷款资产业务出售抵押品的核算。银行按规定拍卖借款人的抵押品时，应以拍卖所得的净收入抵补抵 押贷款本息。A 净收入高于

10、贷款本息。若拍卖所得净收入高于贷款本息之和，应当向借款人支付超出部 分的价款。B 净收入低于贷款本息，其低于的部分，应当由借款人偿还。第四章 资产业务贷款资产业务3贷款利息的核算（1）定期结息的核算方法。定期结息是指按 规定的结息期（一般为每季度末月的20日，上 市银行为每月的20日）结计利息，并采用计息余额表或分户账页计算累计计息积数，乘以日 利率的方法计算。利息计算公式如下：应收利息计息积数（月利率 / 30）第四章 资产业务贷款资产业务办理转账的会计分录为：借：单位活期存款借款单位存款贷：利息收入贷款利息收入如果借款人存款账户无款支付或存款资金不 足支付，不足支付的部分作为应收利息。其会

11、 计分录为：借：应收利息借款单位贷：利息收入贷款利息收入第四章 资产业务贷款资产业务已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天仍 未收回的，以及自结息日起贷款利息逾期90天 （不含90天）以上没有收回的，不论其本金是否逾期，应冲减原已计入损益的应收利息，转 入表外核算。其会计分录为：借：利息收入贷款利息收入户贷：应收利息借款单位户收：未收贷款利息户第四章 资产业务贷款资产业务（2） 利随本清的计息方法。利随本清是指按规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收 利息。贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对 年对月对日的方法计算，对年按360天，对日按 30天计算，不满月的零头天数按实际天数计算。利息计算公

12、式如下：应收利息本金时期利率第四章 资产业务贷款资产业务银行计算出利息后，应编制利息计算清单，再根据转账支票或付款委托书进行转帐。其会 计分录为：借：单位活期存款借款单位存款户贷：短期贷款借款单位贷款户利息收入贷款利息收入户第四章 资产业务贷款资产业务4.2.3 贴现业务的核算1票据贴现的概念票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息 所做的票据转让。目前，银行办理贴现业 务的票据主要是商业汇票。 第四章 资产业务贷款资产业务4.2.3 贴现业务的核算1票据贴现的概念票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息 所做的票据转让。目前，银行办

13、理贴现业 务的票据主要是商业汇票。 第四章 资产业务贷款资产业务贴现与一般贷款的异同点：相同点：都是银行的资产业务，是借款人的融 通方式，银行都要收利息。不同点：（1）资金投放的对象不同；（2）体现的信用关系不同；（3）收取利息的方式不同；（4）放款期限不同；（5）资金的流动性不同。第四章 资产业务贷款资产业务2商业汇票贴现的核算商业汇票持有人如急需使用资金，可持汇票向开户银 行申请贴现。贴现利息的计算方法如下：贴现利息汇票金额贴现天数（月贴现率30）实付贴现金额汇票金额贴现利息会计分录为：借：贴现商业承兑汇票或银行承兑汇票贷：单位活期存款贴现申请人户递延收益利息调整同时，按汇票金额登记表外科

14、目，其会计分录为：收：代保管有价值品第四章 资产业务贷款资产业务3贴现汇票到期收回贴现款的核算贴现银行对贴现的汇票，应经常查看汇票的 到期情况。对到期的贴现汇票，应及时收回票 款。（1）商业承兑汇票贴现放款到期收回的核算 。会计分录为：借：清算资金往来贷：贴现商业承兑汇票借：递延收益利息调整贷：利息收入第四章 资产业务贷款资产业务如果贴现银行收到付款人开户行退回委托收款 凭证和汇票时，对已贴现的金额应从贴现申请 人账户收取，办理转账手续。其会计分录为：借：单位活期存款贴现申请人存款户贷：贴现商业承兑汇票若贴现申请人账户余额不足时，则不足部分 转做逾期贷款，其会计分录为：借：单位活期存款贴现申请

15、人存款户逾期贷款贴现申请人贷款户贷：贴现商业承兑汇票第四章 资产业务贷款资产业务（2）银行承兑汇票贴现放款到期收回的核算。会计分录为：借：清算资金往来贷：贴现银行承兑汇票同时，结转利息调整户。会计分录为：借：递延收益利息调整贷：利息收入第四章 资产业务贷款资产业务4.2.4 贷款减值1贷款减值的种类贷款减值准备包括专项准备和特种准备两种 。专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额 计提；具体比例由银行根据贷款资产的风险程 度和回收的可能性合理确定。特种准备是指银 行对特定国家发放贷款计提的准备。具体比例 由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能 性合理确定。2贷款减值准备的核算第四章 资产业务贷

16、款资产业务2贷款减值准备的核算（1）银行计提贷款减值准备。银行计提贷款减值准备时，应当将其账面价值与预计未来现 金流量现值之间的差额确认为减值损失。其会 计分录为：借：资产减值损失计提的贷款损失准备贷：贷款减值准备第四章 资产业务贷款资产业务银行贷款逾期不能收回，符合下列情况，可 列为贷款损失核销：借款人和担保人依法宣 告破产，经法定清偿后，仍未能还清的贷款； 借款人死亡，或依照中华人民共和国民法 通则的规定，宣告失踪或死亡，以其财产或 遗产清偿后未能还清的贷款；借款人遭受重 大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得 保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款， 或经保险赔偿清偿后未能还清的贷款；贷款 人依法处置贷款抵