《第五章 审计证据与审计工作底稿》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章 审计证据与审计工作底稿（62页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章审计证据和审计工作底稿整个的审计过程，就是根据审计证据 形成审计结论和审计意见的过程。因此， 收集、鉴定和综合审计证据，是审计工作 的核心。审计工作底稿则是审计过程和结 果的书面证明，也是审计证据的汇集和编 写审计报告的依据。第一节 审计证据 一、审计证据的含义和特征 1、审计证据：是审计人员在审计过程中采用 各种方法获取的真实的凭据，用于证实或否 定被审单位会计报表所反映的财务状况和经 营成果的公允性的一切资料。审计工作的最终目的是根据一定的证据对被审计 单位的受托经济责任表明意见。审计实施的过程实质上就是收集和评价审计证据 的过程。2、特征： 充分性和适当性是审计证据两大主要特性（1
2、）客观性客观事实的真实反映 （2）合法性必须依照审计准则和有关法规规定的审计 程序进行收集审计证据。 （3）充分性（数量上的要求）审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以证明 注册会计师得审计意见。因此，它是注册会计师为形 成审计意见所需证据的最低数量要求。但是为了使注 册会计师进行有效率、有效益的审计，注册会计师通 常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。 （4）适当性（质量上的要求）审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性影响审计证据充分性的因素主要有： 审计风险：包括固有风险、控制风险、检查风险。 固有风险、控制风险与所需证据程同向变动关系， 同时又受项目性质、内部控制的性质和强弱
3、、业务 经营性质、管理当局的可信赖程度等多方面的影响 ； 具体审计项目的重要性：项目的重要性与所需取得 的审计证据成正比。 注册会计师及其业务助理人员的审计经验与审计证 据需要量成反比。 审计过程中是否发现错误或舞弊。 审计证据类型与获取途径：从第三者获取，质量高 ，所需证据量可以相对少；同时还存在审计成本与 效益之比、抽样总体规模与所需审计证据成正比。对于审计证据的充分性一定要注意两点： 审计证据的数量必须足够，必须达到最 低的数量要求 审计证据的数量只要足够，决不是越多 越好。适当性（质量上的要求）审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性 相关性：审计人员只能利用与审计目的相关联的审计
4、证 据来证明和否定被审单位所认定事项。 A、符合性测试获证据的相关事项包括：内控是否存 在；内控是否有效；内控在所审期间是否得到一 贯遵守。 B、实质性测试获取相关的证据包括：交易的真实性 、完整性、所有权、估价、分摊、分类、披露等 。 可靠性（客观的及合法的） A、书面证据比口头证据可靠； B、外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部 证据比未获第三者确认的内部证据可靠； C、注册会计师亲自获得的比被审单位提供的可靠； D、来自内控好的内部证据比来自内控差的内部证据可 靠； E、不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，可靠 ； F、客观的证据比主观证据可靠，越及时的证据越可靠 。二、审计
5、证据的分类 （一）按审计证据的表现形态分类可以分为：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。 1、实物证据实物证据是指通过实际观察或清点可以确定某些实物资产 是否确实存在的证据。（实物证据通常是证明实物资产是否 存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能 证实被审计单位对其拥有所有权。因此，对于取得实物证据 的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。 ） 2、书面证据书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的 一类证据，它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、 各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等 。注册会计师在审计过程中需要大量地获取和利用这类证
6、据 ，因此，可称之为基本证据。书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据： （1）外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人士编制 的书面证据，一般具有较强的证明力。外部证据又可分为：a.直接递交注册会计师的外部证据； b.被审单位持有并提交注册会计师的外部证据；c.注册会 计师自己编制的各种计算表、分析表； （2）内部证据：由被审单位内部机构或职员编制和提供的 书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但当 内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性； 或者在被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的 可靠程度也是较高的。内部证据主要包括会计记录、被审单位管理当局声明书 及其他各种由
7、被审单位编制和提供的有关书面文件。3、口头证据口头证据：被审单位职员或其他有关人员对注册会计 师的提问作口头答复所形成的一类证据。一般而言，口 头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其 他相应证据的支持。 4、环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。 （1）有关内部控制情况；它决定着内部证据的可靠性及证据收集的数量多少。 （2）被审计单位管理人员的素质； （3）各种管理条件和管理水平。环境证据一般不属于基本证据，不能直接得出审计结 论但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动 所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。 案例分析案例分析不同程序可提供不同的审计证据，而
8、不同的审计证据可以用 来证实不同的报表认定。（二）按审计证据的相关程度分类1、直接证据对审计事项具有直接证明力，能直接、独立地 证 明审计事项真相的资料和事实。2、间接证据（旁证）对审计事项起间接证明作用，需要与其他证据 结 合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项 真 相的资料和事实。（三）按获得审计证据的来源分 1、自然证据审计人员在审计过程中随时可以获得的，不需要加工的 资 料和事实上。 2、加工证据审计人员在审计过程中亲自对书面证据或实物证据进行 分 析整理、归类制作形成的系统和明晰的资料。 （四）按审计证据的重要性分类 1、基本证据对审计人员形成审计意见，作出审计结论具有直接影响
9、作 用的审计证据。 2、辅助证据补充说明基本证据的证据。 3、矛盾证据指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据 不一致的证据。三、审计证据的收集收集审计证据是审计工作的核心检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复 核1、检查它是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审 阅 与复校。（1）审阅时应注意的要点：A、要注意原始凭证有无涂改或伪造；记载事项是否合理 合 法；是否有业务负责人签字。B、审阅会计账簿和会计报表时，应注意是否答合企业 会 计准则和相关会计制度的规定，是否对应予揭示的重大问 题 做了充分的披露。（2）复核时应注意的要点： A、原始凭证上记载是否正确； B、日
10、记账上否与相应的原始凭证一致； C、日记账与会计凭证是否与总分类账及有关的明细分类账相 符； D、总分类账的账户余额是否与所属明细分类账的账户余额合 计数相符； E、总分类账各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等 ； F、总分类账各账户的余额或发生额合计是否与会计报表上相 应项目的金额相等； G、会计报表上各有关项目的数字计算是否正确，各报表之间 的有关数字是否一致。如果涉及前期的数字，是否与前期 会计报表上的有关数字相符。 H、外来账单与本单位有关账目的记录是否相符。2、监盘它是注册会计师现场监督被审计单位各种实物 资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽 查。一般而言，实物资产的盘
11、点应由被审计单位进 行，注册会计师只进行现场监督；对于贵重物资， 注册会计师还可进行抽查复点。采用监督盘点的方 法是为了确定被审计单位实物形态的资产是否真实 存在提供有力的审计证据，但却不能保证被审计单 位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值 和完整性提供审计证据。因此，注册会计师在监盘 之外，应对实物资产的计价和所有权另行审计。3、观察是指注册现实地察看被审计单位的经营场所、实物 资 产和有关业务活动及内部控制的执行情况等，以获取证 据 的方法。4、查询及函证查询是指注册会计师对有关人员进行书面或口头询 问 以获取审计证据的方法。函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所 载 事项而
12、向第三者发函询证的一种方法。如果没有回函或 对 回函结果不满意，注册会计师应当实施必要的替代程序 ， 以获取相应的审计证据。5、计算计算是指注册会计师对被审计单位的原始凭证及会 计 记录中的数据所进行的验算或另行计算。6、分析性复核分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率 或 趋势进行的分析，包括调查异常变动及这些重要比率或 趋势与预期数额和相关信息的差异。分析性复核常用的方法有：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。四、审计证据的鉴定对审计证据的强弱作出鉴定 ，衡量强弱的标准主要有： 审计证据的真实性、重要性、可信性、充分性、证明力及收集证 据 的经济性。1、审计证据的真实性真实性：主要是
13、指审计证据所反映的内容是对客观存在的 经济活动及其变化的真实描写。主要包括：（1）证据是对经济活动完全逼真的描写，不夹杂审计人员 自身的主观意见。（2）审计证据的时间.地点.事实和当事人等都要准确无误 。（3）审计证据所描述的经济活动变化的环境、条件、因果 关系必须真实可靠。（4）审计证据中的各种、计量单位必须正确。（5）审计证据的语言，要求明晰、准确。2、审计证据的重要性鉴定审计证据的重要性往往以价值的大小作为评价的依据 。没有一个明确规定的划分标准，鉴定审计证据的重要的最高原则是看审计证据“是否足以影响被审单位会计报表用者的判断”而定。3、审计证据的可信性 是审计证据的来源必须可靠 是审计
14、证据本身确实可靠确定审计证据的可信性有如下审计假定：（1）来自第三者的审计证据的可信度比来自单位内部的审计 证据要大得多。（2）来自健全的内部控制制度的审计证据，比来自薄弱的内 部控制制度的审计证据更为可信。（3）由审计人员通过实地考察等方法取得的第一手审计证据 的可信度，要比间接取得的审计证据的证明力强。（4）审计证据的原本文件要比复印本、草本更为可信。4、审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计结论具有说服力而使 人们完全相信所需审计证据的数量。这里有“胜过合 理的怀疑原则”：必须获得充分的证据去满足一位明 智的人所可能提出的一切合理的疑问。5、审计的证明力审计人员应对强弱不同的审计证据加
15、以综合，既考 虑到审计证据的条件和取得得难易程度，又考虑到审 计事项的重要性和可信性及其它因素，使审计证据成 为具有实质证明力的、有用的、综合的审计证据。一般来说，被审单位对审计证据的支配力越小， 审计证据的证明力越强。6、审计证据的经济性（1）审计人员应当使用最有效又最经济的方法从 可以搜集到的审计证据中挑选合适的审计证据以支 持其审计结论和审计意见。（2）审计人员实施一定的审计程序并已收集到关 于审计事项的所有审计证据后，就应从以上几个方 面鉴定证据，鉴定的结果如未达到上述标准，则应 采取补充的审计程序和更改审计技术或扩大审计范 围，直到取得有足够证明力的审计证据来支持审计 结论。审计程序
16、与审计证据、认定的关系: 一种审计程序可产生多种审计 证据，而要获得某类证据也可以选用多种审计程序。收集、鉴定、综合审计证据的过程收集证据潜在证明力鉴定证据现实证明力综合证据充分证明力评价经济活动，形成 审计意见和结论审计过程审计证据要求：请分别说明每组证据中的哪项审计证据更可 靠。原因是什么？下列五组证据：n 1.销货发票副本与购货发票。n 2.审计助理人员盘点存货的记录与客户自 编的盘点存货记录。n 3.审计人员收回的应收账款函证回函与询 问客户应收账款负责人的记录。n 4.被审计单位管理层声明书与律师声明书 。n 5.销货发票副本与产品出库单。 n外部证据高于内部证据n书面证据、实物证据高于口头证据思考题：n审计准则、审计依据与审计证据有何区别？审计准则、审计依据与审计证据三者之间 以各自的概念即可区分： 1、准则：是解决如何审计的问题，是审计人员行动的指南和规范。 2、依据：是解决审计人员根据什么标准提出这样或那样的审计意见，作出这样或那样的审计结论。 3、证据：是用于证实或否定被审单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性
