工业主要业务核算

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1、制造企业主要经济业务核算 学习目的和要求：通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。第一节主要经营过程核和成本计算的意义和内容一、主要经营过程核算的意义和内容（一）主要经营过程核算的意义1、工业的范围：冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、电力、纺织 、轻工、森工、印刷、印制及其他。2、工业企业生产经营的特点3、工业企业的基本任务4、工业企业会计核算的意义（二）主要生产经营过程核算的内容1、主要生产经营过程的内容2、主要生产经营过程核算的内容供应、生产、销售

2、这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构 成工业企业主要生产经营过程核算的内容货币资金储备资金 （材料）生产资金 （在产品）成品资金 （产成品）货币资金供应过程生产过程销售过程工资 （工人）固定资产二、成本计算的意义和内容（一）成本计算的意义1、关于成本计算2、成本计算的意义（二）成本计算的基本要求1、严格遵守国家规定的成本开支范围2、划清支出与费用的界限3、按照权责发生值的原则，划清各月之间的费用界 限4、划清费用与成本的界限（三）成本计算的内容和程序1、确定成本计算对象2、确定成本计算期3、确定成本项目产品成本项目须按照国家规定并结合企业具体情况加 以确定。产品成本项目一般分为：直

3、接材料、直接人工、其他 直接费用及制造费用等。4、准确归集和分配各种生产费用各种生产费用归集和分配应遵循受益原则，一般按产品品种进行。5、健全成本计算原始记录第 二 节 资 金 筹 集 的 核 算一、资金筹集业务核算的意义（一）资金筹集的渠道1、所有者投入资金，通常称之为实收资本2、举债，即债权人投入的资金（二）资金筹集时发生的主要业务1、收到所有者投入的货币资金2、收到所有者投入的固定资产3、借入短期借款4、借入长期借款5、购、建固定资产二、投入资金的核算（一）资本的意义1、资本金是企业设立的前提2、资本金是企业长期生产经营资金的主要来源 3、企业以资本金承担可能遇到的经营风险4、所有者因其

4、投入的资本金称为企业的终极所有者，并得到经营利润的回报（二）投入资金核算应设置的账户1、“实收资本”账户目的：反映和监督企业实际收到的资本金的增减变动结构：实收资本借方贷方 收到投资者投入的资本投入资本的减少 期末余额：资本实有额2、“银行存款”账户目的：核算和监督企业银行存款的增减变动结构：3、“固定资产”账户目的：核算和监督企业固定资产的增减变动结构：借方贷方银行存款将货币资金存入银行银行存款的支取期末余额：存款时机结 存额 借方贷方固定资产 新增固定资产的价值减少的固定资产价值 期末余额：企业固定资产价值之和（三）投入资金业务的账务处理1、收到货币资本借：银行存款 200000贷：实收资

5、本 2000002、收到实物（设备）投资借：固定资产 250000贷：实收资本 250000三、借入资金的核算（一）借入资金的种类1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款（二）借入资金业务核算应设置的账户1、“短期借款”账户目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金结构：2、“长期借款”账户目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金结构：借方贷方短期借款归还的短期借款借入短期借款 期末余额：尚未归还的短期借款之和借方贷方长期借款偿还的长期借款本息借入的长期借款及其利息期末余额：尚未归还的长期借款本息之和（三）借入资金业务的账务处理1、借入短期借款

6、借：银行存款 50000贷：短期借款 500002、借入长期借款借：银行存款 35100贷：长期借款 351003、购买固定资产借：固定资产 35100贷：银行存款 351004、购买固定资产建造工程所需物资借：工程物资 120000贷：银行存款 120000v短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动 对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等 借入的偿还期限在一年以内的各种借款。 v短期借款所产的的利息是企业在筹措资金时所 产生的费用，应予以费用化，即计入相应期间 的财务费用 v根据短期借款的还款方式如分期付息到期一次 还本或到期一次还本付息，会计上的处理（结 合重要性原则）的不同。v例：某公

7、司因生产经营的临时性需要，于2006 年4月15日向银行申请取得期限为6个月的短期 借款1 000 000元，借款利率为6%，存入银行 。v承前例，经计算4月份应负担的利息为2500元 。v该公司于6月末支付本季度的利息共计12500元 。v长期借款，是企业向银行及其他金融机构借入 的偿还期限在一年以上的各种借款。 v长期借款的利息也是企业筹措资金时所发生的 一项支出，根据情况也应像短期借款一样计入“ 财务费用”科目，但应根据情况予以“资本化”或“ 费用化”v例：某公司为购建一条新生产线（工期2年） ，于05年1月1日向银行取得期限为3年的借款5 000 000元，存入银行，该公司将全部款项投

8、 入该生产线的购建中。v承上例，借款年利率为8%，到期一次还本付 息，单利计算，计算该工程05年应负担的借款 利息。第 三 节 供 应 过 程 核 算一、固定资产购置业务的核算固定资产，是企业经营过程中使用的长期资产，包括 房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具 等。我国会计准则对固定资产的定义是：同时具有下两个 特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出 租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个 会计年度的。 1、固定资产的入账价值问题 应包括哪些相关的支出 2、核算的相关账户 （1）固定资产 （2）在建工程 两者的特点及不同v 例：某公司购入一台不需要安装的设备，买价125 0

9、00 元，增值税21 250元，包装运杂费2000元，款项已用 银行存款支付，设备当即投入使用。v 例；某公司购入一台需要安装的一台设备，买价480 000，税金81 600元，包装运杂费5000元。v 承上例，该设备在安装过程中发生相关费用如下：消 耗本企业的材料12 000元，应付工人工资22 800元。二、材料采购业务的核算1、购买材料，货款已付；2、购买材料，货款尚未支付；3、归还前欠的购货款；4、支付购买材料发生的采购费用；5、材料已验收入库，结转材料的采购成本。二、供应过程核算应设置的主要账户（一）“在途物资”账户 目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价和 采购费 用，据以确定材

10、料采购成本。 结构：借方 在途物资 贷方买价 结转已验收入库采购费用 材料的采购成本余额： v 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。在途材料成本（二）“原材料”账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况 ，考核储备资金的占用情况。 结构：借方 原材料 贷方已入库材料 已发出材料的实际成本 的实际成本余额：库存材料的实际成本v 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。（三）“应付账款”账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和 结欠情况。 结构：借方 “应付账款” 贷方已偿还的 供应单位的购货款余额：尚未偿还供应单位的货款v 该账户可按供应单位的名称开设明细账户。（四）“应付

11、票据”账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包 括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：借方 应付票据 贷方登记开出或承兑的汇票面值到期兑付的商业汇票 面值期末余额：尚未到期的商 业汇票面值（五）“应交税费”账户目的：反映和监督企业与国家之间各种税金的 结算情况 结构：该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算借方贷方应交税费实际交纳的各种税金应交纳的各种税金余额：多交的税金余额：未交的税款三、供应过程核算的账务处理（一）购买材料，货款已付借：在途物资应交税费应交增值税贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票）我国增值税制简介1954年，法国政府率先推行增值税，在之后的短短几十年内 ，

12、已被110多个国家和地区采用。我国1984年开始推行增值税， 1994年又对其进行了改革，现行的增值税制度被称为生产型增值 税。（一）增值税制原理从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流通、劳务服 务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。用 马克思劳动价值论的观点来看（以公式示意之），企业应交纳的增值税=(V+M) 17%（现行税率） 但是，商品新增价值或 商品附价值在商品生产和流通过程中 难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，世界各国一般采 用税额抵扣的办法，即根据货物或应税劳务的销售额，按照规定 的税率，计算出销项税额，然后从中扣除上一环节已纳增值税款 （进项税额），其

13、差额即为纳税人应交纳的增值税额。如下列公 式所示：纳税人应交纳的增值税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=(C+V+M) 17%进项税额=C 17%纳税人应交纳的增值税额=(C+V+M) 17% - C 17%（二）增值税的特点1、不重复征税。2、同种产品最终售价相同、税负相同。（三）增值税的优点1、能较好的体现公平税负的原则。2、有利于促进企业生产经 营结构的合理化。3、有利于制定合理的价格政策。（四）增值税的主要纳税范围1、销售或者进口货物。2、提供的加工、修理修配劳务。3、特殊项目。 （二）购买材料，货款尚未支付借：在途物资应交税费应交增值税贷：应付账款（三）归还前欠的购货款借：应付

14、账款贷：银行存款（四）支付购买材料时所发生的采购费用 借：在途物资贷：现金或银行存款（五）结转已验收入库材料的采购成本借：原材料贷：在途物资四、物资采购成本计算（一）物资采购成本1、买价（供货单位的发票价格）2、运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储 等费用3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费5、购入物资负担的税金和其他费用（二）物资采购成本计算方法1、买价：可直接计入各种材料的采购成本2、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料 的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（ 一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下 公式：单位材料应分 摊的共同费

15、用=发生的共同采购费用各种材料的买价或重量之和某种材料应分 摊的共同费用=该中材料的 买价或重量单位材料应分 摊的共同费用第 四 节 生 产 过 程 核 算一、生产过程的意义（一）生产过程的两重性生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。（二）生产费用内容1、生产成本：按用途分为：（1）直接材料：企业为生产产品而消耗的材料、燃料、动力 等费用。（2）直接人工：直接从事产品生产的工人的工资费用。（ 3）其他直接支出：直接从事产品生产的工人的福利费等。（4）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发生的费用。2、期间费用（1）管理费用：企业行政管理部门为管理和组织生产而发生 的费用。（2）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。（3）销售费用：企业在销售商品过程中发生的费用。二、生产成本的核算（一）成本计算的方式1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计 入某种产品的成本。2、制造费用：若生产两种以上产品，须通