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1、12011 中级会计职称考试中级会计实务科目第九章 金融资产（依据 2010 年教材提前预习）一、单项选择 1 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。 A.交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B.交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类 C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类 D.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类 【正确答案】A 【答案解析】交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。 2. 2009 年 6 月 1 日，企业将持有至到期投资重
2、分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为 50 万元，其账面余额为 48 万元（未计提减值准备）。 2009 年 6 月 20 日，企业将可供出售金融资产出售所得价款为 53 万元，则出售时确认的投资收益为（ ）万元。 2A.3 B.2 C.5 D.8 【正确答案】C 【答案解析】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益，所以此题出售时确认的投资收益（5350 ）（5048）5（万元）。3. 2009 年 1 月 1 日，甲公司购买一项债券，剩余年限为 5 年，划分为持有至到期投资，买价为 90 万元，交易费用为 5
3、 万元；每年年末按票面利率可收得固定利息 4 万元，债券在第 5 年末兑付可得到本金 110 万元，不得提前兑付。债券实际利率为 6.96%。该债券 2010 年末的摊余成本为（ ）万元。 A.94.68B.97.61 C.92.26D.100.40 正确答案D 答案解析2009 年 1 月 1 日： 3借：持有至到期投资成本 110 贷：银行存款 95 持有至到期投资利息调整 15 2009 年末计提利息： 借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 2.61 贷：投资收益 6.61 2009 年年末持有至到期投资摊余成本95 6.61497.61（万元） 2010 年年末计提利息： 借：应收
4、利息 4 持有至到期投资利息调整 2.79 贷：投资收益 6.79（97.616.96% ） 2010 年年末持有至到期投资摊余成本97.616.794100.40（万元）。 4这个题目买价 90 万，交易费用 5 万，实际购买支付的价格就是 95 万元。债券在 5 年末兑付可得到本金 110 万元的意思是说由于是分期付息，一次还本的债券，因此这个本金就是指的债券的面值。初始入账成本其实还是 95成本 110利息调整 15。 4. 甲公司 209 年 1 月 1 日购入 A 公司发行的 3 年期公司债券，公允价值为 10 560.42 万元，债券面值 10 000 万元，每半年付息一次，到期还
5、本，票面年利率 6，半年实际利率 2。采用实际利率法摊销，则 甲公司 210 年 1 月 1 日持有至到期投资摊余成本为（ ）万元。A.10 471.63 B.10 381.06 C.1 056.04 D.1 047.16 【正确答案】B 【答案解析】 （1）209 年 6 月 30 日 5实际利息收入期初摊余成本实际利率10 560.422211.21 （万元） 应收利息债券面值票面利率10 00062300（万元） “持有至到期投资利息调整”300211.2188.79（万元）（2）209 年 12 月 31 日 实际利息收入（10 560.4288.79） 2209.43 （万元） 应收
6、利息10 00062300（万元） “持有至到期投资利息调整”300209.4390.57（万元）（3）210 年 1 月 1 日摊余成本10 560.4288.79 90.5710 381.06（万元） 一次还本付息债券的摊余成本=期初摊余成本+实际利息费用( 期初摊余成本*实际利率)-收回已偿还的本金。 分期付息应付债券摊余成本=期末摊余成本=期初摊余成本+ 实际利息费用（期初摊余成本*实际利率）-应计利息（票面值* 票面利率）-收回已偿还的本金. 5. 关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（ ）。 6A.贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量 B.贷款和应收款项在活跃市场中有报价 C
7、.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价 D.贷款和应收款项仅限于金融企业发放的贷款和其他债权 【正确答案】C 【答案解析】选项 BC，贷款和应收款项在活跃市场中没有报价；选项 A，贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量；选项 D，贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。 6. 2007 年 1 月 1 日，M 公司从股票二级市场以每股 15 元的价格购入 N 公司发行的股票 200 万股，占 N 公司有表决权股份的5，M 公司将其划分为可供出售金融资产。2007 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 13 元；M 公司预计该股票的价
8、格下跌是暂时的。2008 年，N 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，N 公司股票的价格发生下跌。至 2008 年 12 月31 日，该股票的市场价格下跌到每股 6 元；M 公司预计该股票的价格下跌是非暂时性的。2009 年，N 公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升；至 12 月 31 日，该股票的市场价格上升到每股 10 元。假定 2008 年和 2009 年均未分派现金股利，不考虑7其他因素，M 公司就所持有的上述股票在 2009 年 12 月 31 日确认的资本公积余额为（ ）万元。 A.0 B.440 C.1160 D.800 【正确答案】D 【答案解
9、析】因为可供出售金融资产在 2008 年末发生了减值准备，所以原公允价值变动形成的借方资本公积从贷方全部转出，此时资本公积科目余额为 0。2009 年减值因素消失，此时在贷方形成资本公积（106）200800（万元）。 借：可供出售金融资产成本 3000 贷：银行存款 3000 借：资本公积其他资本公积 400 贷：可供出售金融资产公允价值变动 400 借：资产减值损失 1800 贷：资本公积其他资本公积 400 8可供出售金融资产减值准备 1400 借：可供出售金融资产减值准备 800 贷：资本公积其他资本公积 800 本题是股票投资，可供出售金融资产对于债券投资其减值的转回是冲减资产减值损
10、失的，而对于股票投资其减值的转回是计入资本公积的，因为股票价值波动比较频繁，波幅比较大，所以为了防止企业借此操纵利润，准则规定，权益工具的减值准回直接计入所有者权益，而不是冲减资产减值损失。而债券价值比较稳定，价格波动幅度也比较小，所以企业借此操纵利润的空间小，所以准则允许其减值的转回冲减资产减值损失。 7.蓝田公司于 2008 年 6 月 10 日，购买运通公司股票 300 万股，成交价格每股 9.4 元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等 45 万元。10 月 20 日，收到运通公司按每 10 股派 6 元发放的现金股利。11 月 30 日该股票市价为每股 9 元，2008 年
11、 12 月31 日以每股 8 元的价格将股票全部售出，则可供出售金融资产影响2008 年投资收益的金额为（ ）万元。 A.645 B.180 C.285 9D.465 【正确答案】C 【答案解析】该可供出售金融资产影响 2008 年投资收益的金额465+180=285（万元）。 会计处理为： 借：可供出售金融资产成本 2 865（3009.445） 贷：银行存款 2 865 借：银行存款 180（300610） 贷：投资收益 180 借：资本公积其他资本公积 165（2 8653009） 贷：可供出售金融资产公允价值变动 165 借：银行存款 2 400（3008） 投资收益 465 可供出售
12、金融资产公允价值的变动 165 贷：可供出售金融资产成本 2 865 资本公积其他资本公积 165 10二、多项选择 1下列各项中属于金融资产的有（ ）。 A.衍生金融资产 B.持有的其他单位的权益工具 C.应收利息 D.贷款 【正确答案】ABCD 【答案解析】金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产既包括衍生金融资产又包括非衍生金融资产。 2下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（ ）。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.可供出售债务工具 D.贷款 11【正确答案】BD 【答案解析】交易性
13、金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量，所以此题应该选择 BD。 可供出售金融资产以公允价值计量，对于其中的“债券投资” 由于溢价、折价以及交易费用计入了“利息调整” 明细科目，需要采用实际利率法摊销，但这并不能改变其公允价值计量的本质，持有期间如果公允价值发生变化，还是要做公允价值变动处理计入“资本公积其他资本公积”。 3下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（ ）。 A.可供出售债务工具发生的减值损失应计入当期损益 B.可供出售权益工具发生的减值损失应计入所有者权益 C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入当期
14、损益 D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入投资收益 【正确答案】AD 【答案解析】选项 B 应计入当期损益；选项 C 应计入初始入账价值。 12选项 A 和 B 都是计入资产减值损失科目的： 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备 对于可供出售金融资产，不管是权益工具还是债务工具，计提减值准备时都是计入资产减值损失科目。 在发生的减值转回时，权益工具的可供出售金融资产是不能通过损益转回的，应当是通过所有者权益转回。 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资本公积其他资本公积 债务工具的可供出售金融资产发生的减值可以直接通过损益转回： 借：可供出售金融资
15、产减值准备 贷：资产减值损失 4下列各项中，应计入当期损益的事项有（ ）。 A.交易性金融资产在持有期间获得的债券利息 B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额 13C.持有至到期债券投资发生的减值损失 D.可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额 【正确答案】ABC 【答案解析】选项 D，可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应当计入所有者权益。 当期损益包括收入和费用两类,具体包括：:主营业务收入、 主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、营业外收入、营业外支出、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、所得税费用。一般在利润表中使用。 所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。当期损益最终转入利润分配-未分配利润中，影响所有者权益。属于资产负债表中的项目。 可供出售金融资产不管是股权还是债权的确认公允价值变动的时候都计入资本公积，而确认减值损失时也都是计入当期损益的，只是减值损失转回时区分债权的还是股权的，债权的是借可供出售金融资产-减 贷 资产减值损失；股权的是贷 资本公积。 14三、判断题 1对于发行方可以赎回的债务工具，不能划分为持有至到期投资。（ ） Y.对 N.错 【正确答案】错 【答案解析】对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权
