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1、中国注册会计师协会执业准则培训班审计报告、 与治理层沟通、通报内部控制 缺陷、利用专家工作准则讲解主讲人：陈龙伟中国注册会计师协会执业准则培训班主讲人简介陈龙伟 中国注册会计师协会专业标准部审计准则及应用指南起草组成员中国注册会计师协会执业准则培训班审计报告准则n1501：对财务报表形成审计意见和出 具审计报告 n1502：在审计报告中发表非无保留意 见n1503：在审计报告中增加强调事项段 和其他事项段3中国注册会计师协会执业准则培训班审计报告准则新旧对比4新准则现行准则 1501：对财务报表形成审计 意见和出具审计报告 1501：审计报告1502：在审计报告中发表非 无保留意见1502：非
2、标准审计 报告1503：在审计报告中增加强 调事项段和其他事项段中国注册会计师协会执业准则培训班1501：对财务报表形成审计意见和出具审计报告 n微调l准则结构调整l补充形成审计意见的要求l调整管理层责任的表述方式5中国注册会计师协会执业准则培训班管理层的责任新旧对比管理层的责任新旧对比管理层的责任新旧对比新准则现行准则编制和公允列报财务报表是 ABC公司管理层的责任，这 种责任包括： （一）按照企业会计准则的 规定编制财务报表，并使其 实现公允反映； （二）设计、执行和维护必 要的内部控制，以使财务报 表不存在由于舞弊或错误导 致的重大错报。按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制财务报
3、表是 管理层的责任，这种责任包括 ： （一）设计、实施和维护与财 务报表编制相关的内部控制， 以使财务报表不存在由于舞弊 或错误而导致的重大错报； （二）选择和运用恰当的会计 政策； （三）作出合理的会计估计。6中国注册会计师协会执业准则培训班1501：对财务报表形成审计意见和出具审计报告 n 重大变化l 其他报告责任l 与财务报表一同披露的补充信息l 同时提及两套审计准则l 同时提及两套财务报告编制基础7中国注册会计师协会执业准则培训班无保留意见审计报告举例审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告1我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称 ABC公司）财务报表，包
4、括201年12月31日的资产 负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现 金流量表以及财务报表附注。1 如果审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事 项”部分，则不需要加入此标题。8中国注册会计师协会执业准则培训班（一）管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层 的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准 则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使 财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错 报。9中国注册会计师协会执业准则培训班（二）注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表 审计意见。我们按照中
5、国注册会计师审计准则的规定执行了 审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德 守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错 报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额 和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判 断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的 评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制 和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目 的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价 管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以 及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的
6、，为发 表审计意见提供了基础。10中国注册会计师协会执业准则培训班（三）审计意见我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方 面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC公司201年12月31日的财务状况以及201 年度的经营成果和现金流量。二、按照相关法律法规的要求报告的事项（本部分报告的格式和内容，取决于相关法 律法规对其他报告责任的规定。）11中国注册会计师协会执业准则培训班1501：对财务报表形成审计意见和出具审 计报告 n与财务报表一同披露的补充信息l区分l改变列报方式l审计意见涵盖n同时提及两套审计准则l不存在冲突：意见、事项段l要素12中国注册会计师协会执业准则培训班1501：对
7、财务报表形成审计意见和出具审 计报告 n同时提及两套财务报表编制基础l分别符合每个编制基础的所有要求l结果调节13中国注册会计师协会执业准则培训班1502：在审计报告中发表非无保留意见 n非无保留意见的三种类型保留意见否定意见无法表示意见14中国注册会计师协会执业准则培训班1502：在审计报告中发表非无保留意见 n确定非无保留意见类型l性质财务报表存在错报无法获取充分、适当的审计证据，财务报表可能存 在错报l广泛性15中国注册会计师协会执业准则培训班1502：在审计报告中发表非无保留意见 n广泛性：描述错报影响的术语l不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产 生影响l虽然仅对财务报表的特定要素
8、、账户或项目产 生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是 财务报表的主要组成部分l当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用 者理解财务报表至关重要16中国注册会计师协会执业准则培训班1502：在审计报告中发表非无保留意见 n发表非无保留意见的情形l根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在 重大错报的结论 l无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财 务报表整体不存在重大错报的结论 17中国注册会计师协会执业准则培训班发表非无保留意见的情形：新旧准则对比发表非无保留意见的情形：新旧准则对比18新准则现行准则 根据获取的审计证据 ，得出财务报表整体 存在重大错报的结论 注册会计师与管理层在 被审计单
9、位会计政策的 选用、会计估计的作出 或财务报表的披露方面 存在分歧 无法获取充分、适当 的审计证据，不能得 出财务报表整体不存 在重大错报的结论 审计范围受到限制中国注册会计师协会执业准则培训班1502：在审计报告中发表非无保留意见 n发表保留意见的情形l在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单 独或累计起来对财务报表影响重大，但不具有 广泛性l无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审 计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在 ）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有 广泛性19中国注册会计师协会执业准则培训班1502：在审计报告中发表非无保留意见 n发表否定意见的情形l在获取充分、适当的审计
10、证据后，如果认为错 报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具 有广泛性20中国注册会计师协会执业准则培训班1502：在审计报告中发表非无保留意见 n发表无法表示意见的情形l无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审 计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报 表可能产生的影响重大且具有广泛性l在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事 项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项 获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定 事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务 报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务 报表形成审计意见21确定非无保留意见类型确定非无保留意见类型导致发表非无导致发表非无 保留意见的事保
11、留意见的事 项的性质项的性质 这些事项对财务报表产生或可能这些事项对财务报表产生或可能 产生影响的广泛性产生影响的广泛性 重大但不具有重大但不具有 广泛性广泛性 重大且具有广重大且具有广 泛性泛性 财务报表存在财务报表存在 重大错报重大错报 保留意见保留意见 否定意见否定意见 无法获取充无法获取充 分、适当的审分、适当的审 计证据计证据 保留意见保留意见 无法表示意见无法表示意见 22保留意见审计报告举例审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以 下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月 31日的资产负债表、201年度的利润表、现 金流量表和股东权益变动表
12、以及财务报表附 注。2323保留意见审计报告举例（续）一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理 层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会 计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允 反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控 制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报。2424保留意见审计报告举例（续）二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表 发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规 定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们 遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表 是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审
13、计程序，以获取有关财务报表 金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会 计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重 大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考 虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计 恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表 意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当 性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体 列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的， 为发表保留保留意见提供了基础。2525保留意见审计报告举例（续）三、导致保留意见的事项ABC公司201年12月31日资产负债表中存 货的列示金额为元。管理层根据成本对存货
14、 进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低 的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规 定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本 与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额 将减少元。相应地，销售成本将增加元， 所得税、净利润和股东权益将分别减少元、 元和元。 2626保留意见审计报告举例（续）四、保留意见我们认为，除“（三）导致保留意见的事 项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报 表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编 制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财 务状况以及201年度的经营成果和现金流量 。 2727无法表示意见审计报告举例ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，
15、审计后附的ABC股份有限 公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括 201年12月31日的资产负债表，201年度 的利润表、现金流量表和股东权益变动表以 及财务报表附注。2828无法表示意见审计报告举例（续）一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理 层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会 计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允 反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控 制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报。2929无法表示意见审计报告举例（续）二、注册会计师的责任我们的责任是在按照中国注册会计师审 计准则的规定执行审计工作的基础上对财务 报表发表审计
16、意见。但由于导致无法表示意 见的事项段中所述的事项，我们无法获取充 分、适当的审计证据以为发表审计意见提供 基础。3030无法表示意见审计报告举例（续）三、导致无法表示意见的事项我们于202年1月接受ABC公司的审计委托，因而 未能对ABC公司201年初金额为元的存货和年末金额 为元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替 代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABC公 司于201年9月采用新的应收账款电算化系统，由于存 在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告 日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法 实施替代审计程序，以对截至201年12月31日的应收 账款总额元获取充分、适当的审计证据。因此，我们 无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其 他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。3131无法表示意见审计报告举例（续）四、无法表示意见由于“（三）导致无法表示意见的事项 ”段所述事项的重要性，我们无法获取充分 、适当的审计证据以为发表审计意见提供基 础，因此，我们不
