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1、第二次讨论5、利发百货公司采用售价金额核算法进行库 存商品的核算，2007年12月31日库存商品进 价成本和总售价分别为1200000元和1500000 元，2008年1月份的业务如下：(1)购进商品的进价成本和总售价分别为 3000000元和3500000元；(2)本月实现销售收入为3602000元；(3)确认销售收入前发生销售退回5000元， 确认销售收入后发生销售折让2000元。售价金额核算法又称“售价记账、 实物负责制”，是指平时商品的购入、 加工、收回、销售均按售价记账，售价 与进价的差额通过“商品进销差价”科目 核算。期末计算进销差价率和本期已销 商品应分摊的进销差价，并据以调整本
2、 期销售成本的一种方法。 1根据利发百货公司的相关资料，在1月末计算 下列指标：进销差价率；本月份销售净额；本月 份已销售上平应分摊的进销差价；本月份销售成 本；月末库存商品的实际成本。进销差价率=【（总售价-进价成本）/总售价 】*100% =【（1500000-1200000）+（3500000- 3000000）】/（1500000+3500000）=16%本月份销售净额=销售收入-销售确认后退回与折 让=3602000-2000=3600000元进销差价=销售净额*进销差价率 =3600000*16%=576000元销售成本=净额-进销差价=3600000- 576000=302400
3、0元期末存货实际成本=期初存货成本+本期购进货 物成本-销售成本=1200000+3000000- 3024000=1176000元2 根据利发百货公司以上经济业务进行相关的会计处理3 说明利发百货公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及 在表外如何披露该项目。 1仓库管理报告这类报告包括各类存货主要品种的收、发、存日报、旬报、月报，存货超储 、呆滞积压和脱供报告，过保质期存货和存货质量变化报告，存货损耗和短缺损 失报告，仓储人员重大责任事故报告，存货安全状况报告，仓储人员工作情况报 告等。 2存货会计报告这类报告包括存货结构变动情况报告，霉烂、变质、残损、不适销等的不良 存货处理报告，计提存
4、货跌价准备报告，存货盘盈、盘亏处理报告，存货总金额 和各类存货金额的实存额报告，不实存货报告等。 3存货统计报告这类报告包括大类和主要品种的存货采购量统计报告，存货大类和主要品种 存量、销售量和价格变动情况报告等。根据企业会计准则第1号存货第二十二条 企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：（一）各类存货的期初和期末账面价值。（二）确定发出存货成本所采用的方法。（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的 存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关 情况。（四）用于担保的存货账面价值。4 说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据 。
5、知识要点：存货的总则，确认，计量，披露。售 价金额核算法的概念及计算法规依据；企业会计准则第1号存货（2006 ）财会20063号5 分析售价金额核算法的优缺点和适用范围。优点：由于对每种商品按数量和售价金额实行双重控制，有 利于加强对库存商品的管理和控制，对商品销售收入的管理 与控制也比较严密。 缺点：但逢商品售价变动，就要盘存库存商品，调整商品金 额和差价。核算工作量较大。 售价金额核算法主要适用于零售企业。这种方法的优点是把 大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负 责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。 售 价金额核算法适应了这种管理体制的需要，有利于加强商品 零售
6、企业的销售毛利控制，因而得到广泛应用。资料：书P68东升股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。采用备 抵法核算坏账。2009年12月1日，东升公司“应收账款”科目借方余额为 500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期 末应收账款余额的5%。12月份，东升公司发生如下相关业务： （1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的 金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，东升公司给予乙企业 10%的商业折扣。 （2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收 回，确认为坏账。 （3）12月11日，收到乙企业的
7、销货款500万元，存入银行。 （4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行 。 （5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价 为100万元，增值税税额为17万元。东升公司为了及早收回货款而在合同 中规定的现金折扣条件为“2/10,1/20,N/30”。假定现金折扣不考虑增值税 。备抵法是期末在检查应收款项收回的可能 性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计 提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确 认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转 销应收款项的方法。备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依 据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账 准备
8、，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备 。 估计坏账损失，则有三种方法可供选择， 即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分 比法。 坏账准备是指对应收账款预提的,对不能 收回的应收账款用来抵销,是应收账款的备抵 账户。 书P621 编制东升公司上述业务的会计分录。1 （1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表 标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是 成批销售，东升公司给予乙企业10%的商业折扣。 借：应收账款 10530000贷：主营业务收入 9000000应交税费应交增值税(销项税额) 1530000（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40 万元不
9、能收回，确认为坏账。 借：坏账准备 400000贷：应收账款 400000（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。 借：银行存款 5000000贷：应收账款 5000000（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元 ，存入银行 借：应收账款 100000贷：坏账准备 100000借：银行存款 100000贷：应收账款 100000（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上 注明的售价为100万元，增值税 税额为17万元。东升公司为了及早收回货款而在合同中规定的 现金折扣条件为“2/10,1/20,N/30”。假定现金折扣不考虑增值税 。
10、 借：应收账款 1170000贷：主营业务收入 1000000应交税费应交增值税(销项税额) 170000现金折扣下：10天内收到货款时： 借：银行存款 1150000财务费用 20000贷：应收账款 117000020天内收到货款时： 借：银行存款 1160000财务费用 10000贷：应收账款 1170000超过20天收到货款时： 借：银行存款 1170000贷：应收账款 11700002 计算东升公司本期应计提的坏账准备并编制会计 分录。东升公司本期应计提的坏账准备为期末应收账款余额的5% =(5000000+10530000-400000-5000000+1170000)5%- (25
11、0000-400000+100000)=615000(元)借：资产减值损失 615000贷：坏账准备 615000资料：书P112东升股份有限公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，所得税税 率为25%。材料的核算采用实际成本计价，2009年6月份发生下列经济业务： （1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税 1700元，材料已验收入库，货款尚未支付。 （2）接受某投资者投入的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 50000元，增值税8500元，材料已验收入库，双方确认的投入资本为58500元 。 （3）盘盈原材料一批，同类市场价为75000元；月末经批准
12、后转入损益。 （4）委托加工原材料一批（属于应税消费品），发出原材料成本为150000元 ，支付加工费10000元，增值税1700元；消费税税率为10%，委托加工的原 材料已收回，将用于连续生产应税消费品，加工费和税金已用银行存款支付 。 （5）月末结转本月随同产品出售单独计价的包装物的成本4000元。 东升股份有限公司从2007年开始计提存货跌价准备，2007年12月31日存货的 账面价值为15000元，可变现净值为12000元。2008年12月31日，存货的市 场价格继续下跌，账面价值为20000元，可变现净值为14000元。2009年12月 31日，存货市场价格的上升导致其账面价值为24
13、000元，可变现净值为31000 元。1 根据东升股份有限公司6月份的情况编制有关的会计分录。 （1）购入材料：借：原材料 10000应交税费应交增值税（进项税额） 1700贷：应收账款 11700（2）接受投入的原材料：借：原材料 50000应交税费应交增值税（进项税额） 8500贷：实收资本58500（3）盘盈原材料：借：原材料 75000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 75000借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 75000贷：管理费用 75000（4）发出委托加工材料时：借：委托加工物资 150000贷：原材料 150000 支付加工费和相关税金： 消费税组成计税价格（原材料费
14、用150000加工费10000） （1消费税率10%） 177777.78（元） 受托方代收代缴的消费税177777.7810%17777.78（元）借：委托加工物资 10000应交税费应交增值税（进项税额） 1700应交消费税 17777.78贷:银行存款 29477.78 收回加工物资时：借：原材料 160000贷：委托加工物资 160000（5）结转包装物成本：借：其他业务成本 4000贷：周转材料包装物 40001 根据上述资料，计提东升股份有限公司2007年、2008年和 2009年的存货跌价准备。2007年：存货的账面价值高于可变现净值，此时我们要计提坏账准备。 可变现净值低于成本的差额=15000-12000=3000 借：资产减值损失 3000贷：坏账准备 30002008年：存货的账面价值高于可变现净值，此时我们要计提坏账准备。 可变现净值低于成本的差额=20000-14000=6000 本年应计提的坏账准备=6000-3000=3000 借：资产减值损失 3000贷：坏账准备 30002009年，存货的账面价值低于可变现净值，此时我们不需要计提坏账准备。 而应该将存货的的账面价值恢复至账面成本，即将已计提的坏账准备全部转回。 借：坏账准备 3000贷：资产减值损失 3000
