年企业所得税汇算清缴培训

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1、2017年-企业所得税汇算清缴培训东莞市国家税务局所得税科内容概述n近年来出台新政策解读n部分热点问题收入类n国家税务总局公告2016年80号 国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告 第二条：n企业移送资产所得税处理问题 企业发生国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问 题的通知（国税函2008828号）第二条规定情形 的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定 销售收入。 解读：1.原政策规定： 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 （国税函2008828号）第二条所述情形 ：收入类企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发 生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同

2、销售确定 收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 上述视同销售的情形，应按什么价格销售？第三条收入类企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资 产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 ；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 思考：上述规定存在什么漏洞？ 2.新政策规定： 三层含义：发生上述国税函2008828号第二条所述情形的，应按 照被移送资产的公允价值确认销售收入。 注：不再区分自制资产和外购资产，均按公允价确认。但对被移送资产的税务处理另

3、有规定的，应按照相关规 定执行。收入类如企业发生财政部 国家税务总局关于促进企业重组 有关企业所得税处理问题的通知（财税2014109号 ）第三条规定的股权、资产划转行为的，应按照财税 2014109号文件规定进行税务处理。 也即：资产收购的特殊性税务处理、股权、资产划转的特殊 性税务处理，均不确认资产转让所得。 收入类n不征税收入 企业所得税法第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入 ： （一）财政拨款； 各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付 的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规 定的除外。 （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府 性基金（财税

4、2008151号）：企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性 基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政 、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应 纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设 立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。收入类企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政 府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴 财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上 缴财政的部分，不得从收入总额中减除。 （三）国务院规定的其他不征税收入。 企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国 务院批准的财政性资

5、金。（财税201170号） 1、2011年1月1日以后从县级以上各级人民政府财政部门及其他 部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下 条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收 入总额中减除。企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用 途；收入类财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金 管理办法或具体管理要求；企业对该资金及该资金发生的支出单独进行核算。 注：同时符合三个条件的，可以作为不征税收入，也可以作为应 税收入； 未同时符合三个条件的，不能作为不征税收入，只能作为应税收 入。 2、上述财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未 发生

6、支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部 分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。收入、扣除类n财税201645号 财政部 国家税务总局关于公益股权捐赠企业所 得税政策问题的通知 明确股权捐赠的收入确认、扣除等问题 一、收入确认问题： 企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转 让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历 史成本确定。 要点：股权捐赠视同转让股权股权转让收入额=股权取得时的历史成本 不是公允价值，也不是市场售价股权，是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票 等。收入、扣除类二、捐赠成本扣除问题： 企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠 额，

7、并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以 扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企 业提供的股权历史成本开具捐赠票据 。 要点：捐赠额=股权历史成本=受赠方开具的捐赠票据金额 企业所得税法有关规定：第九条:企业发生的公益性捐 赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算 应纳税所得额时扣除。收入、扣除类三、受赠对象范围界定： 仅限于公益性社会团体 注意不是公益性事业单位，也不是通过公益性社会团体对 外捐赠。 同时，必须取得公益性捐赠税前扣除资格。 四、股权捐赠行为范围界定： 仅限于境内捐赠，不适用于向境外团体的捐赠。 五、执行时间 自2016年1月1日起执行：之前已发生未处理

8、的可比照处理；已经税收处理的不再进行税收调整。扣除类n国家税务总局公告2016年80号 国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告 第一条：n关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支 出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。 解读：原争议：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付 的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可 以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支 付的商业保险费，不得扣除。（实施条例第三十六条）扣除类现明确：企业为职工因公出差乘坐交通工具而购买的人 身意外保险费支出 ，确认为企业与取得收入直接相关 的支出准予

9、税前扣除的规定，准予在计算应纳税所得额 时扣除。 延伸：个人发票的扣除问题 一般情况下个人的发票属于个人的消费支出，不得在税前扣除。 但满足以下条件的可以在税前扣除： （1）取得发票抬头为员工个人，是由客观原因决定的，某些支 出，发票抬头只能开员工个人而无法开具给企业。 （2）相关的支出是企业的生产经营活动引起的，应该由企业负 担。即根据收入相关性原则，从根源和性质上来说个人费用 是为企业取得收入发生的必要的支出，应由公司承担。 例如出差以个人名义购买的机票、航空意外保险等。扣除类n国家税务总局公告2015年34号 国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等 支出税前扣除问题的公告一、企业福利

10、性补贴支出税前扣除问题 列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放 的福利性补贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金 及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号 ）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按 规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函 20093号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算 限额税前扣除。扣除类解读：扩充原来的工资薪金的定义 。原政策：国税函20093号国家税务总局关于企业 工资薪金和职工福利费税前扣除问题的通知 工资薪金（第一条）： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （

11、三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的， 工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代 缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的 。扣除类职工福利费（第三条第二款）： 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴 和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医 费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直 系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工 困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴 等。 举例：交通补贴n2009年前，企业发放的交通补贴无论财务处理还是税法 规定，均列入福利费，在纳税申报

12、时进行纳税调整； n2009年后，财务处理上列入工资总额，税法规定作为职 工福利费处理；扣除类财企2009242号第二条规定：为职工提供的交通、住房 、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放 或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴 ，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。n根据国家税务总局2015年34号公告，列入企业员工工资 薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符 合上述工资薪金定义的，可作为工资薪金按规定扣除。 税会处理一致。 二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前 扣除问题 企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴 年度工资薪金，

13、准予在汇缴年度按规定扣除。 扣除类解读：减少税会差异。n原因：政策强调实际发放（国税函20093号：企业 按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制 订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金）， 在实际操作中造成每年都要对工资薪金两次调整，1月 份发放时调减，年末12月份时调增，增大了征管成本。n处理：汇缴前支付皆可算当年度。必要条件：已在汇算清缴所属年度账面计提了该工资薪金金额；必须汇算清缴期结束前（次年5月底前）已实际支付；相关个人所得税已作代扣代缴。扣除类三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种 情况按规定在税前扣除：n按

14、照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用 ，应作为劳务费支出;n直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职 工福利费支出。n其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金 总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 解读：对原政策的不明确之处进行修订。 原政策：国家税务总局公告2012年15号国家税务总局关 于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 扣除类第一条：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退 休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用， 应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业 所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪 金支出的，准予计入

15、企业工资薪金总额的基数，作为计 算其他各项相关费用扣除的依据。2012年15号公告之前：接受外部劳务派遣用工人员的费 用作为劳务费用凭发票扣除，不列入工资薪金支出，也 不作为三费等扣除的计算基数。2012年15号公告第一条：接受外部劳务派遣用工也属于 企业任职或者受雇员工范畴，可作为工资薪金支出和职 工福利费支出扣除，其中工资薪金支出部分可作为三费 等计算基数。扣除类问题：可能在用工单位和劳务派遣单位之间引起重复作为 计算基数。2015年34号公告：接受外部劳务派遣用工费用按支付方 式扣除，作为工资薪金的费用可作为三费扣除计算依据 。n按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用 ，应作为

16、劳务费支出，不作为工资薪金支出;n直接支付给员工个人的费用，作为工资薪金支出和职工 福利费支出。2012年15号公告第一条2014年度汇算清缴起废止。 四、施行时间：本公告适用于2014年度及以后年度企业所 得税汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项 ，符合本公告规定的可按本公告执行。 扣除类n财税2016106号 财政部 国家税务总局关于银行业金融机构存款保险保费 企业所得税税前扣除有关政策问题的通知 （一）内容： 银行业金融机构依据存款保险条例的有关规定、按照 不超过万分之一点六的存款保险费率，计算缴纳的存款 保险保费，准予在企业所得税税前扣除。 （二）要点：依据：存款保险条例，国务院660号令，2015年5月 1日起施行。对象：境内设立的银行业金融机构：商业银行、农村合 作银行、农村信用合作社等。扣除类金额：准予在企业所得税税前扣除的存款保险保费=保 费基数存款保险费率，不包括存款保险