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1、企业所得税法及条例讲解主讲人:侯江玲高级会计师、注册会计师 13009402342 E-mail:1新税法特点n统一的企业所得税法n统一并适当降低的企业所得税税率n统一和规范的税前扣除办法和标准n统一的企业所得税优惠政策n统一的税收征管 新税法（主席令第63号）及实施条例（国务院令 512号）自2008年1月1日起实施。2企业所得税管理的总体要求n分类管理，优化服务，核实税基，完善汇 缴，强化评估，防范避税。 关系：基本方法、基本要求、核心工作关键环节、重要手段、重要内容n关于加强企业所得税管理的意见国税发 200888号 n企业所得税稽查同样要求体现分类稽查特 点3关于做好2008年度企业所
2、得税汇算清缴工作 的通知国税函200955号n三、有关企业所得税政策和征管问题对新税法实施以前财政部、国家税务总局发 布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不 违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前， 可以继续参照执行；对新税法实施以前财政部、 国家税务总局发布的企业所得税有关的政策性文 件，应以新税法以及新税法实施后发布的相关规 章、规范性文件为准。4关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知国税函2009286号 n为做好2008年度企业所得税汇算清缴工作，现就2008年度 企业所得税年度纳税申报有关问题通知如下： 一、各级税务机关应按照中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例、
3、中华人民共和国税收征收管理法及 其实施细则和国家税务总局关于印发的通知(国税发200979号)的规定，认 真做好2008年度企业所得税汇算清缴工作，按规定程序和 时间要求及时办理企业所得税汇算清缴事项，切实提高企 业所得税汇算清缴质量。 二、对于2009年5月31日后确定的个别政策，如涉及纳税 调整需要补退企业所得税款的，纳税人可以在2009年12月 31日前自行到税务机关补正申报，不加收滞纳金和追究法 律责任。 三、本通知仅适用于2008年度企业所得税汇算清缴。5第一讲 总则（法/条例第1章）主要内容:n界定企业所得税的纳税义务人n确立企业所得税的管辖范围n设立企业所得税的税率6一、纳税义务
4、人（一）基本规定n纳税义务人：在中华人民共和国境内，企 业和取得收入的其他组织。（法一条，条 例二条）n依照中国法律成立的个人独资企业和合伙 企业不适用。n关于合伙企业合伙人所得税问题的通知财税 2008159号7（二）居民企业与非居民企业1、国际税收管辖权的两个基本概念n居民税收管辖属人原则下的全面纳税义务，对 我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所 得征税（法三条）n所得来源地管辖属地原则下的有限纳税义务， 对非居民企业仅就来源于境内的所得征税（法三 条，条例五-八条） 2、居民企业的判定标准8居民企业的判定标准（法二条，条例三、四条 ）n注册地或实际管理机构在境内 其中：实际管理机构
5、，是指对企业的生产经营、人 员、账务、财产等实施 实质性 全面 管理和控制 的机构。 关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准 认定为居民企业有关问题的通知国税发200982 号9国税发200982号 n境外中资企业（境内企业控股、境外注册）同时符合以下 条件的应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业 （一）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员 及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内； （二）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管 理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国 境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构 或人员批准； （三）企业的主
6、要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股 东会议纪要档案等位于或存放于中国境内； （四）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员 经常居住于中国境内。 对于实际管理机构的判断，应当遵循实质重于形式的原则。 103、非居民企业判定标准不符合居民企业标准的为非居民企业n有机构场所的非居民（法二条三款、条例 五条） 与居民企业大致相同的税收待遇n无机构场所的非居民仅就来源于中国境内所得纳税（税法 第三条第三款）114、境内从事生产经营活动的机构、场所（条例 第五条）(一)管理机构、营业机构、办事机构；(二)工厂、农场、开采自然资源的场所；(三)提供劳务的场所；(四)从事建筑、安装、装配、
7、修理、勘探等工程作 业的场所；(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经 营活动的，该营业代理人视为非居民企业在中国 境内设立的机构、场所。125、所得来源地的判定标准（条例七条）n销售货物和提供劳务所得：交易/劳务活动发生地n利息所得：支付利息机构所在地n股息红利所得：分配机构所在地 n租金所得：实际支付机构所在地 n转让财产所得：不动产所在地和动产转让机构所在 地权益性资产转让以被投资机构所在地 n特许权使用费所得：支付机构/个人所在地n其他所得：由国务院财政、税务主管部门确定。13二、扣缴义务人n法定扣缴：税法第三十七条 对非居民企业取得本法第
8、三条 第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付 人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应 支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 n指定扣缴：税法第三十八条 对非居民企业在中国境内取得 工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工 程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 n特定扣缴：税法第三十九条 依照本法第三十七条、第三十 八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无 法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未 依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入 项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。 n14国地税征管范围调
9、整关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知国税发2008120号 n以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自 管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税 纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局 管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理 。 n同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定 ： (一)企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营 业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。(二)银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理， 除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局 管理。
10、(三)外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由 国家税务局管理。关于明确非居民企业所得税征管范围的补充 通知国税函200950号：还应包括在中国境内设立机构、场所 的其他非居民企业 15关于调整新增企业所得税征管范围问题 的通知国税发2008120号n二、对若干具体问题的规定 (一)境内单位和个人向非居民企业支付中华人民共和国企业 所得税法第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企 业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所 得税主管国家税务局或地方税务局负责。(三)按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定 企业所得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的
11、企业 ，其企业所得税暂由地方税务局管理。 (五)2009年起新增企业，是指按照财政部 国家税务总局关于享 受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知(财税 20061号)及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。16三、税率n第四条 企业所得税的税率为25。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所 得，适用税率为20（条例减征为10%） 。第二十八条:国家重点扶持的高新技术企业 减按15%税率征收;符合条件的微利企业减按20%的税率征收。17减免税额-法定税率与实际执行税率的差额部分财税20081号国家规划布局内的重点软件生产 企业：两免三减半或10； 六加一地区新设立的高新企业：两免三减半（
12、国 发0740号） 老企业过渡优惠税率：原15%-18%、20%、 22%、24%、25%；原24%和33%-25%（国 发0739号、财税081号、财税0821号）18第二讲 应纳税所得额（法/条例2章）主要内容：n一般规定（法5条/条例1节）n收入（法6、7条/条例2节）n扣除（法8-10条/条例3节）n资产的税务处理（法11-16条/条例4节 ）19一、一般规定（一）应纳税所得额计算公式 法第五条（二）纳税调整原则（税法优先原则）法21条 （三）权责发生制原则 条例第九条 （四）实质课税原则20应纳税所得额计算公式n内资原规定收入总额-扣除项目总额n内资原申报表上（收入总额扣除） 允许弥
13、补以前年度亏损免税收入（国税发 200656号）n新税法（收入总额不征税收入免税 收入）扣除允许弥补以前年度亏损（新 税法第5条）n新申报表上=会计利润总额+纳税调整-允许 弥补以前年度亏损21二、收入n应税收入总额的确定（法第六条)n会计上收入的确定原则n实施条例中分收入不同形式的确认（条例 二章二节）n免税收入（法26条/条例82、83条）和不征税收 入（法7条/条例26条）22收入总额：企业以各种形式从各种来源取得的收入（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）
14、接受捐赠收入； （九）其他收入。 23收入的确认n销售货物收入：确认条件、确认时间、计 量（不同结算方式）n提供劳务收入：-不跨年度收入-跨年度收入：交易结果能可靠估计的 关于确认企业所得税收入若干问题的通知国 税函2008875号收入确认遵循权责发生制 和实质重于形式原则24收入的确认n股息、红利等权益性投资收益：除国务院财政、税务主 管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决定 的时间确定收入的实现; n利息，租金、特许权使用费收入：确认条件一致，按照 合同约定的债务人/承租人/特许权使用人应付款的日期 确认收入的实现。（关于企业所得税若干税务事项衔接 问题的通知国税函200998号三
15、、关于利息收入、租金 收入和特许权使用费收入的确认） n接受捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产时确认收入的 实现; n采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间 确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 25收入（续）n其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押 金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理 后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约 金收入、汇兑收益等。条例22条n视同销售 条例25条 企业发生非货币性资产交换，以及将 货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告 、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销 售货物、转让财产或者提供劳务，
16、但国务院财政、税务 主管部门另有规定的除外。 （关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知国税函 2009202号 企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费 等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例 第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。） 26收入（续）n税法第四十一条 企业与其关联方之间的业 务往来，不符合独立交易原则而减少企业 或者其关联方应纳税收入或者所得额的， 税务机关有权按照合理方法调整。n关于印发特别纳税调整实施办法试行 的通知国税发20092号27不征税收入：税法第7条 （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。n关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通 知财税2008136号 n关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关 企
