高级审计理论与实务

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1、高级审计理论与实务高级审计理论与实务（一）（一） 王善平王善平 1363741999613637419996 公告邮箱：公告邮箱：一、审计本质问题研究一、审计本质问题研究二、二、审计研究：理论基础与基本方法问题审计研究：理论基础与基本方法问题三、注册会计师三、注册会计师审计的独立性及影响因素研究审计的独立性及影响因素研究四、审计目标的确定四、审计目标的确定五、审计责任问题研究五、审计责任问题研究专题一：审计本质问题研究专题一：审计本质问题研究一、独立审计的本质一、独立审计的本质二、政府审计的本质二、政府审计的本质三、内部审计的本质三、内部审计的本质1 1、查账论、查账论: :审计都是通过会计

2、账目的审查达到了解受托经济责任的履行情况的目的审计都是通过会计账目的审查达到了解受托经济责任的履行情况的目的. .审计就是审计就是“簿记员审计簿记员审计”、“一项完整的审计大约有一项完整的审计大约有3/43/4的时间花在合计与过的时间花在合计与过账上账上”( (蒙哥马利蒙哥马利,?),?)2 2、经济监督论：、经济监督论：“经济监督工具论经济监督工具论”（史绍发，（史绍发，19821982）、）、“经济监督形式论经济监督形式论” ” （李若山，李若山，19851985） 、“经济监督过程论经济监督过程论”（杨纪琬，（杨纪琬，19831983；杨时展，；杨时展，19871987）、）、“经济监督

3、系统论经济监督系统论”（张以宽，（张以宽，19891989）和）和“经济控制论经济控制论”（蔡春，（蔡春，19941994）等。）等。 3 3、降低代理成本说：审计是为降低管理层的代理成本而生的、降低代理成本说：审计是为降低管理层的代理成本而生的4 4、责任分摊说：审计公费具有保险的作用、责任分摊说：审计公费具有保险的作用5 5、产权保护说：保护利益相关者产权（王善平，、产权保护说：保护利益相关者产权（王善平，20042004），包括保护审计委托人产），包括保护审计委托人产权、经营有效的代理人产权、职工产权等；通过保护企业利益相关者产权保护权、经营有效的代理人产权、职工产权等；通过保护企业利益

4、相关者产权保护审计师自身产权（收取审计公费，形成市场声誉）审计师自身产权（收取审计公费，形成市场声誉）。独立审计的本质独立审计的本质对以上五种独立审计本质认识的评论：对以上五种独立审计本质认识的评论：1 1、查账只是审计的手段，不是本质；、查账只是审计的手段，不是本质；2 2、经济监督是审计的一种作用，无法说明审计产生与发展的原因，也无法合乎逻辑地解释为、经济监督是审计的一种作用，无法说明审计产生与发展的原因，也无法合乎逻辑地解释为什么审计师可以收取审计公费、发生审计失败时应予以要赔偿？什么审计师可以收取审计公费、发生审计失败时应予以要赔偿？3 3、降低代理成本说能较好地解释独立审计产生的原因

5、，也可以解释收取审计公费的理由。但、降低代理成本说能较好地解释独立审计产生的原因，也可以解释收取审计公费的理由。但是，无法解释是，无法解释（1 1）为什么所有者、管理层与审计师合谋？（）为什么所有者、管理层与审计师合谋？（2 2）在企业发生重大经营与财）在企业发生重大经营与财务危机，即使审计师执行的必要的审计程序，审计师也要承担经济赔偿责任？（如，务危机，即使审计师执行的必要的审计程序，审计师也要承担经济赔偿责任？（如，19381938年年MckessonMckesson C ;C W W SchandelSchandel（19781978）提出理论应包括假设、结构、）提出理论应包括假设、结构

6、、 原则与标准。原则与标准。（2 2）历史研究法，如郭道扬教授的研究）历史研究法，如郭道扬教授的研究（3 3）档案研究法，如王光远教授（）档案研究法，如王光远教授（19961996）的）的管理审计理论管理审计理论（4 4）比较研究，横向的与纵向的研究）比较研究，横向的与纵向的研究专题二：审计研究：理论基础与基本方专题二：审计研究：理论基础与基本方 法法(3)(3)2 2、实证研究法、实证研究法（1 1）问卷调查法（问卷设计、收回、分析）问卷调查法（问卷设计、收回、分析）（2 2）案例研究（案例的典型性、案例的理论意义和政策意义）案例研究（案例的典型性、案例的理论意义和政策意义）（3 3）实验研

7、究法（实验室实验和实地实验，分控制组和处理组，实验）实验研究法（实验室实验和实地实验，分控制组和处理组，实验 室实验设计不要过于理想，所有实验研究都要尽可能地排除干扰）室实验设计不要过于理想，所有实验研究都要尽可能地排除干扰）（4 4）专家访谈法（针对性、权威性）专家访谈法（针对性、权威性）（5 5）统计分析法（用大量的历史数据和相应的数理模型检验假设）统计分析法（用大量的历史数据和相应的数理模型检验假设）专题二之讨论题专题二之讨论题审计理论研究的规范法与实证法的辨证关系审计理论研究的规范法与实证法的辨证关系试运用专家访谈法或问卷调查法研究我国试运用专家访谈法或问卷调查法研究我国上市公司审计强

8、制轮换问题上市公司审计强制轮换问题专题三（专题三（3 31 1）：注册会计师审计的独）：注册会计师审计的独 立性立性 及其影响因素研究及其影响因素研究 一、审计的独立性一、审计的独立性1 1、重点是审计师（特别是项目负责人）的独立性、重点是审计师（特别是项目负责人）的独立性2 2、审计师的独立性、审计师的独立性（1 1）MautzMautz AICPA,1992);审计公费的提高，因被迫接受质量更低的审计师提供的服务而引发审计公费的提高，因被迫接受质量更低的审计师提供的服务而引发的潜在损失的潜在损失( (R.PettyR.Petty & S.Cuganesen,1996) & S.Cugane

9、sen,1996)等。等。以上研究并未直接回答以上研究并未直接回答“聘约期过长不影响独立性聘约期过长不影响独立性” 专题四（专题四（4 41 11 1）审计目标问题研究）审计目标问题研究本专题只研究独立审计的目标本专题只研究独立审计的目标一、独立审计目标的演变一、独立审计目标的演变英国英国公司法公司法对审计目标要求的变化对审计目标要求的变化期间主要目标次要目标原因18401880揭错查 弊员工不忠增加18811900揭错查 弊验证 会计记录 的准确 性对会计师 行业的正确认 识19011921揭错查 弊会计记录 的准确性与会 计报 表的可信性报表编制技术的进步 会计信息的重要19211940揭

10、错查 弊 验证 会计记录鉴证报 表的可信性会计技术的进步 管理层对 防范舞弊的重 视19411960验证 会计记录 的真 假 鉴证报 表的可信性揭错查 弊管理层对 防范舞弊的重 视 公司法修订19611985鉴证报 表的可信性揭错查 弊有关法规全面完善R.GeneR.Gene Brown Brown对审计目标的研究对审计目标的研究期间审计目标验证程度内部控制的重要性1500年前揭露舞弊详查未认识15001580揭露舞弊详查未认识18501905揭露舞弊 揭错查弊主要是详查未认识19051933确定财务报告的公允性 揭错查弊抽查稍有认识19331940确定财务报告的公允性 揭错查弊抽查认识到其重

11、要19401960确定财务报告的公允性抽查实质性重视二、事务所：一种特殊的企业二、事务所：一种特殊的企业（一）事务所也是一种企业（一）事务所也是一种企业1 1、投资者追求回报、投资者追求回报2 2、事务所需要盈利、事务所需要盈利（二）事务所不是一般的企业（二）事务所不是一般的企业1 1、盈利主要依赖人力资本的创新、盈利主要依赖人力资本的创新2 2、非人力资本的作用主要起担保作用、非人力资本的作用主要起担保作用3 3、提供的服务具有引导资源流动的作用，是控制腐败的重要力量、提供的服务具有引导资源流动的作用，是控制腐败的重要力量三、独立审计目标具有双重性三、独立审计目标具有双重性（一）经济目标（一

12、）经济目标（二）社会目标（二）社会目标结论：独立的审计师应在不谋利中盈利结论：独立的审计师应在不谋利中盈利讨论如何实现讨论如何实现独立的审计师应在不谋利中盈利独立的审计师应在不谋利中盈利四、与审计目标相关的若干论题四、与审计目标相关的若干论题1 1、审计目标与审计责任、审计目标与审计责任2 2、审计目标与审计规范、审计目标与审计规范3 3、审计目标与审计独立性、审计目标与审计独立性4 4、审计目标与审计监管、审计目标与审计监管5 5、审计目标与审计博弈、审计目标与审计博弈6 6、审计目标与客户的利益相关者目标、审计目标与客户的利益相关者目标专题五专题五(5-1-1)(5-1-1)：独立审计责任

13、问题研：独立审计责任问题研 究究 涵义与构成涵义与构成一、涵义一、涵义审计人员在承办审计业务中应履行的职业责任，以及因工作失误造成他人损失而审计人员在承办审计业务中应履行的职业责任，以及因工作失误造成他人损失而 应承担的法律责任应承担的法律责任与责任相关的英文：与责任相关的英文：obligationobligation（义务）（义务）,responsibility,responsibility（职责）（职责）,liability,liability （法律责任）（法律责任）二、构成二、构成1 1、职业责任、职业责任（1 1）法定审计的职业责任。必须保持应有的职业关注（）法定审计的职业责任。必须

14、保持应有的职业关注（due due professional professional care)care)A.A.对客户的财务报告的合法性、真实性和一致性发表专业鉴证意见对客户的财务报告的合法性、真实性和一致性发表专业鉴证意见B.B.揭露重大的错误舞弊和不法行为揭露重大的错误舞弊和不法行为 可能存在期望差（可能存在期望差（expectation gapexpectation gap）舞弊：故意编造虚假的财务报表，如创改、伪造记录，编造经济交易，隐瞒事实真舞弊：故意编造虚假的财务报表，如创改、伪造记录，编造经济交易，隐瞒事实真 相，吞并单位财物，滥用会计政策等。相，吞并单位财物，滥用会计政策等

15、。差错：无意行为造成的错误与遗漏。如误用会计政策，计算与记录错误差错：无意行为造成的错误与遗漏。如误用会计政策，计算与记录错误等等专题五专题五(5-1-2)(5-1-2)：审计责任问题研究：审计责任问题研究 涵义与构成涵义与构成（2 2）非法定审计职业责任：由委托书或业务约定函决定）非法定审计职业责任：由委托书或业务约定函决定2 2、法律责任、法律责任 包括事务所和审计人员的法律责任包括事务所和审计人员的法律责任从原因看，包括合同责任和民事侵权责任；从责任性质看，包括过失责任和欺从原因看，包括合同责任和民事侵权责任；从责任性质看，包括过失责任和欺 诈责任；从责任内容看，包括行政责任、民事责任和

16、刑事责任诈责任；从责任内容看，包括行政责任、民事责任和刑事责任行政责任：行政责任：CPACPA违反法律法规，发生舞弊或过失行为并给有关利益主体造成损违反法律法规，发生舞弊或过失行为并给有关利益主体造成损 害后，由政府部门或自律组织对其追究具有行政性质的责任，包括警告、暂停害后，由政府部门或自律组织对其追究具有行政性质的责任，包括警告、暂停 执业和吊销资格证书或执业证书等执业和吊销资格证书或执业证书等民事责任：由法院判决的，具有民事性质的责任，主要是令民事责任：由法院判决的，具有民事性质的责任，主要是令CPACPA停止侵害利益停止侵害利益 关系人经济利益并赔偿所造成的经济损失。包括对委托人和其他利益关系人的关系人经济利益并赔偿所造成的