《首次执行企业会计准则》由会员分享，可在线阅读，更多相关《首次执行企业会计准则（52页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则n首次执行日会计处理的框架n首次执行日重分类的主要项目n首次执行日确认和计量的方法n首份中期财务报告和首份年度财 务报表的列报1一、首次执行日会计处理的框架p按照新准则规定对资产、负债和所有者权 益进行重新分类、确认和计量p编制期初资产负债表，作为执行企业会计 准则的起点。2一、首次执行日会计处理的框架n中国证监会2006年11月发布了第136号文 ，要求上市公司在其2006年年报中，披露 股东权益调节表，将按原制度下的2006年 末股东权益金额，按照CAS 38要求追溯调 整的项目进行调整，提供调整后的股东权 益金额，作为2007年1月1日执行新准则
2、的 股东权益年初余额股东权益调节表格式如下：3股东权益调节表编号项目名称金额2006年12月31日股东权益（现行会计准则）1长期股权投资差额其中：同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额其他采用权益法核算的长期股权投 资贷方差额2拟以公允价值模式计量的投资性房地产3因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等4符合预计负债确认条件的辞退补偿5股份支付6符合预计负债确认条件的重组义务4编号项目名称金额7企业合并其中：同一控制下企业合并商誉的账面价值根据新准则计提的商誉减值准备 8以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产以及可供出售金融资产 9以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债 10
3、金融工具分拆增加的权益 11衍生金融工具 12所得税 13 其他 2007年1月1日股东权益（新会计准则）5二、首次执行日重分类的主要项目1.投资性房地产原在固定资产、无形 资产中核算、符合投 资性房地产定义的房 屋建筑物和土地使 用权投资性房地产拟采用成本模式计量的,只需重 分类,不需要进行追溯调整,累 计折旧和减值准备作为投资性 房地产的折旧减值即可 6二、首次执行日重分类的主要项目2.金融资产（除CAS2规范的长期股权投资外 ）短期投资 长期债权投资 贷款/应收款项 长期股权投资以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产（交易性金融资产）持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款重分
4、类为持有至到期投资、贷款和应 收款的，自首次执行日后按照新 准则执行，不追溯调整7二、首次执行日重分类的主要项目3.金融负债企业指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融负债，列示为交易性金融负债指定后需 要进行追 溯调整8二、首次执行日重分类的主要项目4.复合金融工具企业发行的包括权益和负债成份的非衍生 金融工具如可转换债券,应分拆为负债成 份和权益成份,除非负债成份的公允价值 不能可靠确定应付债券应付债券资本公积9三、首次执行日确认和计量的方法（一）确认和计量的基准方法p除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他因首次 执行企业会计准则而发生的会计政策变更均采用未来适 用法p采用追溯
5、调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初 未分配利润和盈余公积）u追溯调整法和未来适用法的含义、方法和程序，同 会计政策准则（CAS 28）10三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的事项（准则5-19条） 1.涉及采用公允价值的资产或负债项目（5 ）l投资性房地产l以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产l可供出售金融资产l以公允价值且其变动计入当期损益的金融负 债l衍生金融工具11三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整法的事项（准则5-19条）2.涉及预计负债的项目（3）l资产弃置义务l辞退福利义务l重组义务 3.长期股权投资/企业合并（2）l企业合并部分项目l
6、长期股权投资 4.其他（2）l股份支付l所得税作为采用追溯 调整法的最 后一个项目 处理12三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整法的部分事项投资性房地产 示例1：在首次执行日，某上市公司拥有一幢用于出 租的房地产，该项资产的账面原价为1000万元，累 计折旧为560万元，未计提减值准备，该项资产在 首次执行日的公允价值为600万元。执行新准则后 ，公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计量首次执行日的会计处理：借：投资性房地产 600累计折旧 560贷：固定资产 1000利润分配、盈余公积 160 13三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整法的部分事项预计弃置费1.满足预
7、计负债确认条件 2.选择资产初始确认时适用的折现率,以预计负债折现 后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整 期初留存收益 3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产、石油天 然气开采准则执行14三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整法的部分事项预计弃置费示例2：某企业的首次执行日是207年1月1日。该企 业在204年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命 为40年。在首次执行日，企业估计在未来37年内该 设备的废弃处置费用为470万元，假定该负债调整风 险后的折现率为5，且自204年1月1日起没有发 生变化。15三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整法的部分事项预
8、计弃置费应确认的资产弃置预计负债（470万元在37年内按照5折现）=470/(1+5%)37=77万元将该项负债再折现3年至204年1月1日设备购置时的资产弃置预计负债估计金额=77/(1+5%)3=67万元增加资产成本自204年1月1日至207年1月1日应补提的累计折 旧=67/403=5万元16三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整的部分事项预计弃置费 首次执行日的会计分录： 借：固定资产 67利润分配、盈余公积 15贷：累计折旧 5 预计负债 7720x420x4年年1 1月月1 1日日 6767万元万元20x720x7年年1 1月月1 1日日 7777万元万元4040年：年：
9、 470470万万37年3年17三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整的部分事项预计弃置费首次执行日期初资产负债表中应确认的各项 金额如下（万元）：固定资产(设备成本中增加的弃置成本) 67 累计折旧 （5） 预计负债 （77） 留存收益 （15）18三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项企业合 并原则上不追溯，对于以前期间发生的企业合 并1.按照现行标准判断,如属于同一控制下的, 冲减原产生商誉,同时调整留存收益借:利润分配未分配利润盈余公积贷：商誉19三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项企业合并2.按照现行标准判断,如属于非同一控制下
10、的 ,原产生商誉不再摊销，未来期间进行减值测 试首次执行日商誉发生减值的,应冲减留存收 益借:利润分配未分配利润盈余公积贷：商誉20三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项长期股权投资1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资 ,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论 借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益示例3:A企业持有的某项长期股权投资，原产生于 同一控制下的企业合并，股权投资差额的借方差额 为600万元，假定企业按照净利润的10%提取盈余公 积21三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项长期股权投 资借:盈余公积 60利润分配-未分配利
11、润 540贷:长期股权投资(股权投资差额) 600u此处的股权投资贷方差额，不包括根据“问题解 答（二）”财会2003年10号文原计入资本公积 的贷方差额22三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项长期股 权投资2.其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行 日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差 冲销,同时调整留存收益示例4:A企业持有的某项长期股权投资, 股权 投资差额的贷方差额为600万元，假定企业按 照净利润的10%计提盈余公积23三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项长期 股权投资借:长期股权投资(股权投资差额) 600贷:盈余公积 60利润
12、分配未分配利润 54024三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项长期股 权投资n原由非同一控制下企业合并形成的对子公司长期股 权投资借方差额，合并报表中区分情况处理： 无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价 值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额余额，在 合并资产负债表上作为商誉列示25三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项长期股 权投资n原由非同一控制下企业合并形成的对子公司长期股 权投资借方差额，合并报表中应区分情况处理：能够可靠确定购买日可辨认资产、负债公允价值的，应 将购买日被购方可辨认资产、负债公允价值与其账面价 值的差额扣除已
13、摊销金额后在首次执行日的余额，按合 理的方法分摊至被购方各项可辨认资产、负债，并在购 买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或摊销，无 法分摊的，可在原股权投资差额剩余摊销年限内平均摊 销，作为“其他非流动资产”列示。26三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项长期股 权投资n特殊事项股权分置流通权属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相 关的，以及仍处于限售期的权益性投资相关的，全部转至 长期股权投资（投资成本）除上述以外的流通权，应将其余额及相关的权益性投资账 面价值一并按照CAS 22的规定划分，作为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金
14、融资产27三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整法的部分事项股份支付可行权日在首次执行日之后的股份支付，需要进行 追溯调整，如2005年1月1日授予职工认股权,要求职 工服务5年,可行权日为2010年1月1日1.授予职工的权益结算股份支付l按权益工具在授予日的公允价值 l权益工具在授予日的公允价值不能可靠计量的, 按其在首次执行日的公允价值借：利润分配、盈余公积贷：资本公积其他资本公积 28三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整的部分事项股份支付 2.授予职工的现金结算股份支付l按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产 负债表日的公允价值计量l权益工具在首次执行日之前各资
15、产负债表日公允 价值不能可靠计量的，按其在首次执行日的公允 价值计量借：利润分配、盈余公积贷：应付职工薪酬股份支付29三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整法的部分事项所得税1.原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行日,应首先按照第38号准则规定调整有关资产、负债 的账面价值，然后计算确定计税基础，确认相关 的递延所得税影响，同时调整期初留存收益（盈 余公积和未分配利润）即按CAS 38第5-19条追溯调 整、其他项目重分类后的账 面价值，作为与资产、负债 计税基础进行比较的基础 30三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的部分事项所得 税示例5：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价 值及计税基础如下表所示（万元）：项目 账面价值 计税基础
