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1、财务处理的税务风险主讲教师：洪 琪 2011.02电话电话:15806281388 :15806281388 QQ:365314452 QQ:365314452 邮箱邮箱:HQ:HQ1、财务处理的目标 财务会计的基本目标是要真实反映企业的财务状况 和经营成果。 反映财务状况,主要在资产负债表 具体指标有资产 负债率,资产的构成情况,资金周转等情况。 反映经营成果,主要是利润表。 资产负债表上的“未分配利润”,是历年累计数。 利润表上有一个指标是利润总额.利润总额从原理上 讲是一个财务指标.最后一个指标是“净利润”，与所 得税税收政策有关。 未分配利润一定包含“净利润”,未分配利润的数额=年 初
2、的未分配利润+全年实现的净利润. 利润总额是财务指标，取决于企业的生产经营和会 计制度。会计准则完全是从财务角度思考，收入确 认，利润总额反映是财务收支。利润总额与所得税 税收政策从原理上讲没有关系，但是所得税税收政 策影响企业的所得税额,从而影响企业的净利润. 应纳税所得额=利润总额+(或一)纳税调整额 所得税：影响企业所得税的因素：（1）利润总额（2）所得税税收政策（纳税调整） 决定企业的财务状况和经营成果的 因素,有二个,一个是企业本身的生 产经营和内部控制,内部管理(主要 因素),第二个因素是会计制度和会 计准则(所得税税收政策也会影响 企业的净利润.) 内部控制的目标是合理保证企业经
3、营管理合 法合规、资产安全、财务报告及相关信息真 实完整，提高经营效率和效果，促进企业实 现发展战略。 有完善的内控-才有财务的真实性-才纳 税基础资料的真实性-纳税的真实性。 控制措施一般包括：不相容职务分离控制 、授权审批控制、会计系统控制、财产保护 控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评 控制等。 2、收入确认的问题(1)收入:企业收取款项 . 与资金周转相关. 入账（1） 作为收入，（2）原来没有开票，挂往来 账，在“应收账款”或“预收账款”的贷方余额。有内控 的要求。借：银行存款 贷：应收账款某单位 出现贷方余额是收入 末入账：收到现金不入账，形成”小金库”销货清单与税票一一对应 .
4、 企业容易发生的差错主要有两种： 其一是申报缴纳企业所得税时未按照税法的规 定将相关项目调整转为所得税收入，比如说 不对捐赠收入、逾期未退包装物押金收入、 确实无法偿付的应付款项进行调整。 其二是在取得相关收入时冲减费用而不作收 入。对于前者将直接造成应纳税所得的差错 ，产生纳税风险；对于后者，从形式上看似 乎不会产生应纳税所得额的差错，但实际上 仍然会造成应纳税所得额的差错，其中最主 要的是使企业的应税收入总额减少，并导致 税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传 费用的减少，进而导致应纳税所得额的虚增 ，引发多缴纳企业所得税的风险 房地产企业收入可能存在的问题： 1、预售房款未按规定预缴税款
5、 （1）将预售收入记入“其他应付款”贷方，未按照国税发 200383号（2006年1月1日后为国税发200631号文）文 件的规定将预售收入乘以15%利润率计算出预计营业利润额 ，并入当期应纳税所得额统一计算缴纳所得税。 （2）把预收购房款变为购房订金，或者垫付款项，不确认 预售收入。 （3）混淆预售收入与销售收入的概念，选择预售收入转销售 收入的时机，达到拖延纳税的目的。 (4）采取各种手段隐瞒、转移预收款收入，有的甚至将预收 款直接转入私人银行卡，直到房产交付使用后才入帐缴税， 使国家税款不能及时、足额入库。 2、销售收入确认不及时 （1） 对已办妥移交手续，按合同协议应全部收 回售房款，
6、因购房者原因未及时收回的，企业往往 采取不及时入账的方式推迟收入的确认或者隐瞒收 入，影响营业税、企业所得税。 （2）企业将已完工的产品出租或是自用，不按 规定做视同销售行为的收入确认，并将实际取得的 租金或营业收入在帐外循环或记入关联企业 3、隐瞒收入，收入计算不准确 （1）虚开发票，实现“双偷” 开发商和客户为减少产权过户时双方应缴 纳的各项税费，采取虚报成交金额，协议少 开或不开发票的手段，实现“双偷”。 （2）低价开票，少计收入 房地产开发企业在销售房屋开票时，不按 实际销售价格开具发票，而是低于实际价格 开票入账，另一部分房价款开自制收据不入 账，以此达到少缴税款的目的。这种手段多
7、发生在个人承包开发经营的房地产项目。 （3）提供虚假或不完整的销售面积 销售面积不属于企业纳税申报中必须填写 的内容，但该数据却能直接及时反映出企业 销售的进度，为初步估算销售收入实现的状 况提供依据。所以企业有关人员有意识隐瞒 、不肯如实提供实际销售面积，增加税务人 员核算企业收入的难度。 （4）以收抵支 以商品房抵付施工单位工程款。 房地产开发公司为弥补资金短缺，通常以部分商品 房抵付施工单位工程款。在账务处理上，将售房收入直接记入“应付账款”等往来科目，抵 减应付工程款，从而达到少计收入，偷逃企业所得税的目的。 以房抵债，以完工房地产抵付借款、银行贷款。 房地产开发企业没有钱还款(银根收
8、 紧以后更甚)，就用一部分房地产抵付借款，往往到不能再“拖”的时候再办理销售手续申报 纳税，甚至隐瞒销售。这种手法多发生在小型开发商和承包工程的个人身上。他们的开发 资金不足，往往向银行贷款，向民间个人借款或拖欠承建人工程款。 以商品房抵付回租租金，换取其他单位、个人的非货币资产等等。 以完工房地产抵付职工奖励支出。 近几年房地产开发企业经济效益较好，企业职工 收入可观，特别是中层以上人员收入更高，个别企业以应支付职工奖金的多少确定不同的 价格由个人进行销售，其差额作为收入的发放，从而少缴了营业税、所得税、个人所得税 等。 以完工房地产抵付各种应付的建筑安装工程款、广告支出和其他支出。购买房地
9、产的 企业或个人为房地产开发企业提供了货物或劳务，房地产完工以后，房地产开发企业就按“ 优惠价”向其出售房地产，用市场价与“优惠价”之间的差价来抵付应付款项，双方都少缴了 税款。 房地产企业在拆迁环节为避免大量的现金流出，同拆迁户达成协议，用购房价格上的 让利抵顶拆迁赔偿款。 （5）收取价外费用不计收入 不少开发商在售房后，以各种理由收取水、电、 燃气、外装修等代办费，在往来账款科目按代收代 付核算，没有将其并入营业收入申报纳税。为客户 提供的额外服务，如防盗门、封闭阳台等相关收入 委托物管部门结算且长期挂帐，企业就合同房款作 收入，形成帐外循环。 （6）内部预售再转售，转移利润。 一般情况下
10、，房地产销售在开盘初期销售价格较 低，随着时间的推移，销售价格逐步提高。有的企 业利用内部认购，以较低的价格签订预售合同，一 段时间后又以较高的售价进行转售，但合同签订的 价格为预售合同价格，其差价名义上是订购人收取 ，实际上转入了企业账外收入。由于房产价格是随 着市场价格的变动而上下浮动，上述利润转移现象 具有很大的隐蔽性，对其价格的重新核定难以寻找 依据。 （7）收取广告管理费、房租收入未按规定 纳税。 由于房地产项目开发周期较长，往往有让 广告公司在开发地块上做一些广告牌取得广 告费收入的情况，有的还盖一些临时用房进 行出租取得租赁收入，这些收入都未计入企 业所得税应税收入申报纳税。 （
11、8）利用关联方交易进行利润转移。 目前房地产开发企业很多都有若干个经营内容不 同的公司，如：建筑设计公司、咨询公司、商贸公 司、建筑施工公司等等，通过与这些关联公司之间 的交易，将开发房地产利润转移，造成房地产开发 项目亏损或微利。将开发的商品房低价卖给股东、 关系单位、或关系人。 3、视同销售 错误:借:应付职工薪酬(营业外支出,长期投资)贷:库存商品 正确: 借：应付职工薪酬 (营业外支出,长期投资)贷：主营业务收入 1000贷：应交税费-销项税借: 主营业务成本贷: 库存商品库存商品的贷方发生额与主营业务成本的借方发生 额应该一致。借：发出商品贷：库存商品视同销售在会计处理中的发现 借：
12、库存商品 贷：生产成本 是企业的成本计算，决定了企业毛利水平和利润水 平.影响了企业的增值税和企业的所得税. 借：主营业务成本 与销售产品品种和数量配比贷：库存商品在企业销售行为中，如果不存在特殊行为的销售， 库存商品的贷方发生额全年合计数与主营业务成本 借方发生额全年合计数应该相等。 库存商品的贷 方发生额合计大于主营业务成本借方发生额合计， 可能存在视同销售,也可能已发货未做销售的金额。4、往来款的确认（1）应收账款（预收账款）的贷方余额，企业 可能确认为往来款，但实质是企业的应税收 入。 （2）应付账款、应付职工薪酬、其他应付款贷 方余额不需要支付就是利润。其他应付款、 应付账款的贷方余
13、额：超过3年未支付，要调 整缴纳企业所得税。 应收账款贷方余额：可能是收入 应付账款贷方余额：可能是利润 （3）应付账款的贷方余额 借：原材料 200000（原材料暂估入账） 贷：应付账款 200000 票到以后 先冲后入账 借：原材料 200000（红字） 贷：应付账款 200000 （红字） 借：原材料 180000 借：应交税金应交增值税 30600（进项税） 贷：银行存款 210600 在以上账务处理中，先暂估入账以后，必须取得相 关的票据，同时也必须在账上支付以上款项，如果 应付账款余额挂账时间较长，就可能确认为利润。（4）其他应收款账户的发生额 关联交易：甲企业2010年2月，其他
14、应收款 借方发生额4500元，10月其他应收款贷方发 生额 4500万元。 2月 借：其他应收款 4500万元。 贷：银行存款 4500万元。 10月 借：银行存款 4500万元 贷：其他应收款 4500万元 实质上是甲企业发生了资金贷给关联企业的 行为，视同发生了营业税的应税行为。 （5）其他应收款的余额： 借：银行存款 5000 贷：实收资本 5000 借：其他应收款 4500万元。 贷：银行存款 4500万元。 实质上可能是企业发生了抽逃资金行为，但是 按税收政策可以确认为企业发生了资金贷给其 他企业或个人的行为，因而发生了应税行为。6、销售佣金 借:应收账款100000贷:主营业务收入
15、 100000/1.17贷:应交税费应交增值税(销项税) 100000- 100000/1.17 借：银行存款 95000借；销售费用(主营业务收入) 5000贷：应收账款100 000 借：银行存款100000 95000 贷：应收账款100 000 95000 借；销售费用 5000 贷：库存现金 5000 销售佣金的问题 1不可以冲减收入(收入一般要开红字才可冲) 2列支费用的条件 (1)有相关的协议.(2)5%以 内(3)必须开劳务票才可以列支.7、费用处理的一般要求 (1)与本企业相关的费用，本企业生产经营相 关的费用。形式上的相关,实质上的相关,时间 相关。 (1)从外面接受发票的付款方必须是本企 业（2)相关管理人员私家车用于企业生产经营 ,其费用的处理.要有租赁合同,同时有到税务 部门开相关税票.)。(3)支付雇用退休人员的 工资问题.
