资产评估成本法

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1、 第三章机器设备评估学习目的要求了解机器设备的分类；掌握机器设备评 估的特点、当机器设备发生更新改造追 加投资时，掌握综合年限法计算加权投 资年限并熟练采用成本法评估；熟悉进口机器设备的重置成本的估算和自 制机器设备重置成本估算的综合估价法第一节机器设备评估概述教学内容 1.主要内容 （1）机器设备的分类； （2）机器设备评估特点 2.基本概念和知识点 机器设备的评估特点一、机器设备的分类按国家固定资产分类标准：通用、专用、交通 运输、电气、电子及通信、仪器仪表；按现行会计制度规定分类：生产经营用、非生 产经营用、租出、未使用、不需用、融资租入 ；按机器设备的组合程度：单台、机组、成套；按机器

2、设备来源：自制、外购（国内、国外）二、机器设备的评估特点1、机器设备单价大、规格复杂、评估应以单 台件为对象； 2、以技术检测为基础； 3、机器设备更新周期长，物价变动、无形损 耗、技术改造等影响价值的因素多，应把握机 器设备价值构成特点，认识影响价值的主要因 素二、机器设备的评估特点机器设备评估的成本法主要适用于继续使用前提 下不具备独立获利能力的单台（件）设备；当市场法前提成熟时，应采用市场法评估；收益法主要适用于可单独核算收益的生产线（成 套设备）的评估成本法是 机器设备评估中最基本的方法第二节成本法在 机器设备评估中的运用教学内容 1.主要内容 （1）机器设备重置成本的估算； （2）机

3、器设备实体性贬值、 功能性贬值、经济性贬值的估算 2.基本概念和知识点综合年限法、 进口机器设备重置成本的估算、综合估价法机器设备成本法评估公式评估值重置成本实体性贬值功能性 损耗经济性损耗评估值(更新）重置成本综合成新率一、机器设备重置成本的估算 （一）重置成本的构成机器设备重置成本包括购置或购建设备所发生 的必要 的、合理的直接成本费用、间接成本费 用和因资金占用所发生的资金成本。设备的直接成本一般包括：设备净价，即购买 或建造费用、运杂费、安装费、基础费及其 他 合理成本；间接成本一般包括：管理费用，设计费，工程 监理费，保险费等。（二）重置成本的估算方法1、直接法。 直接法是根据市场交

4、易数据直接确定设备重置的 方法，是一种最简单、有效并且可信的方法。使用这种方法的关键是获得市场价格资料，对于 大部分的通用设备，市场价格资料的取得是比较 容易的； 而非标准、专用设备的价格资料往往很难从市场 直接取得。 获得市场价格的渠道包括市场询价、使用价格资 料等。 （二）重置成本的估算方法2、物价指数法：得到复原重置成本该方法常用于确定非标、自制设备重置成本的计算采用环比物价指数计算被评估资产重置成本=被评估资产历史成本（ P0lP12Pn-1n）其中，Pn-1n代表n年对n-1年的环比物价指数。采用定基指数计算（二）重置成本的估算方法3、重置核算法 该方法常用于确定非标、自制设备重置成

5、本的计算 。增值自制设备综合股价法 制造成本+利润+税金成本 利润率主要外购 件费成本主材 费率主材费销售 税金率设计费率台数3、综合估价法 该方法常用于确定非标、自制设备重置成本的计算 。5、功能系数法 适用于石油化工设备、电力设备的评估（三）成套设备重置成本的估算大型机组、成套设备重置成本的估算往往采用规 模经济效益指数法估算，由于大型机组交易少， 难以找到合适的参照物，需要对生产能力、交易 时间、地点等多个因素的差异进行修正。成套机组重置成本的估算举例某企业2001年购建一套年产50万吨某产品的生 产线，账面原值1,000万元。2006年进行评估 ，评估时选择了一套与被评估生产线相似的生

6、 产线，该生产线2005年建成，年产同类产品75 万吨，造价为5,000万元。经查询，该类生产 线的规模效益指数为0.7，根据被评估资产生 产能力与参照物生产能力方面的差异，采用规 模经济效益指数法计算被评估生产线2005年的 重置成本为 5000 （50万75万）0.7 =3750万成套机组重置成本的估算举例由于无法获取评估基准日该生产线的价格指 数，不能直接将2005年的重置成本调整为 2006年评估基准日的重置成本。因此，将该 生产线适当划分主机、辅助装置和工艺管道 三项组成,其中主机占70%,辅助装置占20%, 工艺管道占10%。到评估基准日2006年,通过 查询得知机组主机价格上升2

7、%,辅助装置价 格上升2%,工艺管道价格上升了5%。该机组 评估基准日的重置成本为：3750 (1+70% 2%+20% 2%+10% 5%)= 3750 (1+1.023)=3836.25万元（四）进口机器设备重置成本的估算进口设备重置成本=CIF价格+进口关税+增值税 +消费税+银行手续费+国内运杂费+安装调试费CIF价格（到岸价）=FOB价格+境外运杂费+境 外保险费进口设备的从属费用包括国外运费、国外运输保险费、关税、 消费税、增值税、银行手续费、公司代理手续费、海关监 管手续费，对车辆还包括车辆购置附加费等。 其中： 海运费=设备离岸价（FOB价）海运费率国外运输保险费=（设备离岸价

8、+海运费）保险费关税= 到岸价关税税消费税=（关税完税价+关税）消费税率/（1-消费税率 ）增值税=（关税完税价+关税+消费税）增值税率车辆购置附加费=（到岸价人民币数+关税+消费税）费 率进口设备重置成本的构成（1）可查询到进口设备的现行FOB或CIF。重置成本CIF现行外汇汇率+进口关税+进口增值税+银 行及其他手续费+国内运杂费+安装调试费（2）无法查询到FOB或CIF，但可获得替代品的FOB或 CIF，则可采用功能价值法。（3）若上述两个渠道都行不通，可采用物价指数法。注意：进口设备重置成本测算方法的选择进口设备重置成本的估算举例假定某被评估进口设备,账面原值为1000万元人 民币,其

9、中80%为支付外汇部分,进口时的外汇汇 率为1美元=8元人民币,评估基准日外汇汇率为1 美元=8.3元人民币,进口设备生产国同类资产价 格变动指数为120%,国内同类资产价格变动指数 为150%,现行关税税率为20%,其他税费率为10%, 国外运杂费10万美元,境外途中保险费为设备支 付外汇部分的0.5%。根据上述资料计算进口设 备的重置成本。进口设备重置成本的估算举例重置成本=账面原值中支付外汇部分价值进口时的 外汇汇率进口设备生产国同类资产价格变动指数 评估基准日外汇汇率(1+现行关税税率)(1+其他 税费率)+账面原值中支付人民币部分价格国内同类 资产价格变动指数 =100080%812

10、0%8.3(1+20%)(1+10%)+100 020%150%=1314.72+300=1614.72(万元)=1615(万 元)估算机器设备实体性贬值的方法有观察法、 使用年限法、修复费用法。 成新率=1-实体性贬值率二、机器设备实体性贬值的估算*加权更新成本已使用年限更新成本（重置成本）当机器设备投资分次完成,或经过大修理、技 术改造和追加投资等情况下，应采用综合年限 法计算成新率综合年限法综合年限法计算成新率举例某企业1997年1月购入一台设备，账面原值为300万 元，2002年和2004年1月进行两次更新改造，当年 投资分别为50万元和30万元，2007年1月对该设备 进行评估。假定

11、：从1997年至2007年年通货膨胀率 为10%，该设备的尚可使用年限经检测和鉴定为6年 ，试估算设备的成新率。 投资资日期( 年) 原始投资额资额 （万元） 价格变动变动 系数 现现行成本（ 万元） 1997 300 (1+10%)10 = 2.60 780 2002 50 (1+10%)5= 1.61 80.5 2004 30 (1+10%)3 =1.33 39.9 合计计 380 900.4综合年限法计算成新率举例投资资日期(年 ) 现现行成本（万元 ） 投资资 年限 加权现权现 行 成本（万元 ） 1997 78010 7800 200280.55 402.5 2004 39.93 1

12、19.7 合计计 900.48322.2 第三步，计算加权投资年限=8322.2 900.4=9.24第四步，计算成新率 成新率6(9.246)100%39%运用修复费用估算设备的成新率修复费用法适用于那些特定结构部件经常磨损， 但能够以经济可行的办法修复的情形。适用于需 要定期更换易损件的纺织机械、油库、锅炉等机 组、成套设备的评估。有广泛的用途。机器设备的损耗可以分成可修复和不可修复的 两种。 对于设备可以修复部分的实体性损耗以修复费 用直接作为实体性贬值。 对于设备不可以修复部分的实体性损耗采用年 限法或观察法确定实体性贬值。 以上两者之和即设备全部实体性贬值修复费用法计算成新率举例被评

13、估设备为一储油罐，已经建成并使用了10 年，预计将来还能再使用10年。评估人员了解 到，该油罐目前正在维修，其原因是原储油罐 因受到腐蚀，底部已出现裂纹，发生渗漏，必 须更换才能使用。整个维修计划大约需要花费 20万元，其中包括油罐停止使用造成的经济损 失、清理布置安全工作环境、拆卸并更换被腐 蚀底部的全部费用。评估人员已经估算出该油 罐的复原重置成本为180万元，现用修复费用法 估测油罐的实体性损耗率。修复费用法计算成新率举例可修复部分实体性损耗：20万元； 不可修复部分实体性损耗率：10/(10 10)100%50%； 不可修复部分复原重置成本：180万20万 160万 不可修复部分实体性

14、损耗：160万50%80万 元；油罐全部实体性损耗率：(20万 80万) /180万56%功能性贬值是指机器设备由于无形磨损而引 起的资产价值的损失主要体现在超额投资成本和超额运营成本两 方面。三、机器设备功能性贬值的估算由于技术进步，新技术、新材料、新工艺不断 出现，使得相同功能的新设备的制造成本比 过 去降低，它主要反映为更新重置成本低于复原 重置成本。复原重置成本与更新重置成本之差 即为第1种功能性贬值，也称为超额投资成本。超额运营成本是由于新技术的发展，使得新设 备在运营费用上低于老设备。超额运营成本引 起的功能性贬值也就是设备未来超额运营成本 的折现值。 功能性贬值的估算举例某企业需

15、对一年产20万件零件的机器进行评估。 现有一新购进的技术先进的同类机器,年生产能力 与被评估机器相同,但是,由于其功能先进,每件产 品可节约原材料10元。假定被评估机器剩余使用 年限为5年,适用折现率为10%,所得税率为30%,试 计算该机器的功能性陈旧贬值。解:被评估机器年原材料消耗的超支额为:10元 20万件= 200万(元) 扣除所得税后的余额:200万(1-30%)= 140万(元 ) 计算功能性贬值:140万(P/A.10%.5)=140万 3.79= 531万机器设备的经济性贬值是由于外部因素引起的贬 值。这些因素包括：由于市场竞争的加剧，产品 需求减少，导致设备开工不足，生产能力

16、相对过 剩；原材料、能源等提价，造成成本提高， 而生 产的产品售价没有相应提高；国家有关能源、环 埂保护等限制或削弱产权的法律、法规产品生产 成本的提高或者使设备强制报废，缩短了设备的 正常使用寿命等等。 三、机器设备经济性贬值的估算因收益减少导致的经济性贬值因设备利用率降低导致的经济性贬值四、机器设备经济性贬值的估算经济性贬值额=设备年收益损失额（1-所得税 税率）（P/A，r，n） 其中，（P/A，r，n）为年金现值系数。经济性贬值举例1某产品生产线，根据购建时的市场需求，设计生 产能力为年产1,000万件，建成后由于市场发生不 可逆转的变化，每年的产量只有400万件，60%的 生产能力闲置。经评估，该生产线的重置成本为 2,500万元，实体性损耗额为400万元，功能性损 耗额为300万元，规模经济效益指数为0.8，试求 该生产线的经济性损耗额。扣除实体性损耗额和功能性损耗额后的价值为：2,5004003001,800万